Control del resultado

PID_00153643
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Introducción

Este módulo complementa los conocimientos adquiridos en los restantes. Se plantean varias cuestiones aparentemente independientes, pero necesarias para situar la información contable de costes en su lugar adecuado.
Atención al caso práctico global, dado que, como es natural, implica el conocimiento de los restantes módulos.

1.Cas práctico global

1.1.Caso Norma

1.1.1.Enunciado
Caso
La empresa NORMA tiene una planta con maquinaria offset en el polígono industrial de Las Planas. Esta empresa se dedica a la impresión industrial y, aunque de momento produce de forma ininterrumpida, hasta ahora depende de la buena gestión de los comerciales para planificar el trabajo con una cartera de pedidos suficiente. Estos comerciales, además del sueldo fijo, reciben el 1% de la facturación obtenida (IVA no incluido).
Con el fin de determinar los costes industriales de cada pedido, la empresa se basa en un cálculo que consiste en añadir al coste de los materiales los costes correspondientes de estas tres secciones homogéneas:
1) Compras.
2) Preparación + primeras pruebas (P + PP).
3) Impresión + expedición (I + E).
En la sección de P + PP, se consume el 10% de los materiales, y en I + E, el resto.
Además, tradicionalmente NORMA ha incluido, dentro de este coste industrial de los pedidos, la parte variable del coste correspondiente a los comerciales (tradición que deberéis respetar). Sobre la base de este coste, se factura al cliente por un importe que permite que la empresa obtenga un margen industrial del 35% sobre el importe facturado sin IVA. El tipo de IVA que se repercute es el normal vigente. En el catálogo de trabajos consta la impresión de cartones para envasado de tetrabrik, objeto del análisis de coste que nos ocupa. La ficha económica y técnica que aparece en el anexo resume y añade información de todo lo que se ha dicho hasta ahora.
Datos registrados en septiembre de este año:
* Excepto dos facturas de 30.000 u.m. cada una, correspondientes a sus trabajos para las secciones de reparación + PP y de impresión + expedición, respectivamente, el resto de los servicios se ha originado en el departamento de administración.
** Asignable a la máquina impresora, excepto las 100.000 u.m. de maquinaria de compras.
*** Asignables en un 60% a compras, en un 20% a preparación, y el resto, a impresión.
En el balance de situación inicial, las existencias están valoradas en 69.300 u.m. (en 105 u.m./kg). A finales de mes, los stocks de materiales se inventariaron por 340 kg. Entre los criterios FIFO, PMP y LIFO, el criterio de valoración que utilizaréis será aquel que os permita registrar un resultado analítico más pequeño.
Concepto
Cantidad
Importe total
Compra de materiales
10.700 kg
1.123.500 u.m.
Gastos de explotación:
Horas totales/salarios del personal preparación + PP
Horas totales/salarios del personal impresión + expedición
Salarios del personal de compras
Gastos por servicios exteriores
Calcular
Calcular
2.940.000 u.m.
9.800.000 u.m.
300.000 u.m.
400.000 u.m. *
Dotación en las amortizaciones
Otros gastos
  
800.000 u.m. **
200.000 u.m. ***
Lotes en curso de fabricación
A Preparación + primeras pruebas
20 lotes
A Impresión + expedición
100 lotes
Sólo se deben realizar pedidos de impresión de los cartones cuya ficha de coste es la que se presenta en este caso. Los comerciales consiguieron que nuestros clientes solicitaran pedidos por un total de 1.120 lotes de 500 cartones cada uno. Estos lotes se iniciaron ya a principios del mes y a finales quedaron en curso.
Respecto de esta producción en curso, a P + PP se han incorporado todos los materiales correspondientes a esta sección (1 kg por lote, como se puede deducir) y, para el resto de los costes, el grado de finalización se estima en un 80%. A I + E también se han incorporado todos los materiales y el 60% de la actividad típica de esta sección. (El coste de compras se incorpora según el consumo de materiales).
El resto de los lotes solicitados por los clientes se ha imprimido, expedido y facturado según la práctica habitual de NORMA. Los costes fijos comerciales se han elevado a 20.900.000 u.m. y los costes de administración, a 2.560.000 u.m. (todos los gastos incluidos).
1.1.2.Se pide
1)Hoja de inventarios de materiales.
2)Coste específico de las secciones P + PP e I + E en un cuadro razonado debidamente.
3)Coste de cada unidad de obra correspondiente a las tres secciones.
4)Estimación razonada del coste de la producción en curso.
5)Coste industrial de un solo cartón y de un lote de cartones.
6)Precio final (sin IVA) del lote facturado a los clientes.
7)Estado completo de resultados según el esquema funcional enfull costindustrial.
Anexo - ficha económica y técnica del cartón impreso (datos relativos a un lote de 500 cartones)
Concepto
Costes/cantidad
Materiales
El coste de 10 kg
Departamento de compras
El coste específico del centro s/kg suministrados
Preparación + PP
Coste de una hora/hombre
Impresión + Expedición
Coste de dos horas/hombre
Recargo promoción
1% sobre PVP
PVP
El que permita obtener un margen industrial = 35% ventas
Solución
Desarrollo de la solución
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1. Materiales
Existencias (deducidas)
660
105,00
69.300
    
Compras
10.700
105,00
1.123.500
PP
I+E
Consumos (1·120 x 1 + 1·100 x 9)
11.020
105,00
1.157.100
117.600
1.039.500
Exf.
340
105,00
35.700
    
           
2. Centros
 
Compras
PP
I+E
Comercio
Admón.
Total
Personal
300.000
2.940.000
9.800.000
221.730
  
13.040.000
Serv. exterior
  
30.000
30.000
  
340.000
400.000
Amortización
100.000
  
700.000
    
800.000
Otros
120.000
40.000
40.000
2.900.000
2.560.000
200.000
Total
520.000
3.010.000
10.570.000
  
2.900.000
14.440.000
Kg/h
11.020
1.116
2.120
      
Coste unidad de obra
47,19
2.697,13
4.985,85
      
             
3. Producto
Fase PP
 
PCi
P100
PCf
Total
  
Producción
          
Unidades físicas
0
1.100
20
    
Unidades equivalentes
0
1.100
16
    
Costes
          
Coste PCi
0
        
Coste materiales
  
115.500
2.100
117.600
1.157.100
Costes compras
  
51.906
944
52.849
520.000
Coste centro
  
2.966.846
43.154
3.010.000
  
Total
  
3.134.252
46.198
3.180.449
  
Coste por unidad
  
2.849,32
      
           
   
Fase I + E
      
 
PCi
P100
PCf
Total
  
Producción
          
Unidades físicas
0
1.000
100
1.039.500
  
Unidades equivalentes
0
1.000
60
    
Costes
          
Coste PCi
0
        
Coste materiales
  
945.000
94.500
1.039.500
1.157.100
Costes compras
  
424.682
42.468
467.151
520.000
Coste output PP
 
2.849.320
284.932
3.134.252
  
Coste centro
  
9.971.698
598.302
10.570.000
  
Total - 1
  
14.190.700
1.020.202
15.210.902
  
Coste variable comerc.
  
221.730
      
Total coste
  
14.412.430
      
Coste por unidad
  
14.412,43
      
Ventas
  
22.172.969
      
PVP
  
22.172,97
      
 
V = T1 / 0,65 + COMvar / 0,65 = T1 / 0,65 + 0 ,01 V / 0,65 = (T1 / 0,65) / 0,984615.
 
0,01/0,65 =
0,015384615
      
 
1 – (0,01/0,65) =
0,984615385
      
4. Almacén productos
 
Unidades
Coste ind.
Coste (incl. COMVar)
Exi.
0
      
Producción
1.000
14.190,70
14.412,43
  
Ventas
1.000
    
14.412.430
Exf.
0
      
         
5. Resultados
Ventas
22.172.969
100%
Coste ventas
–14.412.430
–65%
Margen industrial
7.760.539
35%
Coste comerc. (fijo)
–2.900.000
–13%
Coste admón.
–2.900.000
–13%
Resultado analítico
1.960.539
9%