Models de costos europeus i anglosaxons
PID_00153631
Cap part d'aquesta publicació, incloent-hi el disseny general i la coberta, no
pot ser copiada,
reproduïda, emmagatzemada o transmesa de cap manera ni per cap mitjà, tant si
és elèctric com
químic, mecànic, òptic, de gravació, de fotocòpia o per altres mètodes, sense
l'autorització
prèvia per escrit dels titulars del copyright.
Índex
Introducció
El mòdul 2 és un dels més densos de l'assignatura. Això no obstant, hem de partir
de la idea que tots els models i propostes de costos que s'hi estudien són conseqüència
del que s'indicava en el mòdul 1 sobre els diferents usuaris i propòsits de la comptabilitat
de costos davant la comptabilitat financera, i la diferència que hi ha entre ambdues.
Per tal d'assimilar-lo adequadament, és imprescindible resoldre correctament els casos
pràctics que trobareu en aquesta web.
No oblideu que tan important és marcar les diferències dels models examinats (orgànics,
inorgànics, per processos, per ordres de fabricació) com fixar-nos en la similitud
i universalitat dels càlculs de costos.
1.Casos pràctics
1.1.Cas Servi
1.1.1.Enunciat
Cas
L’empresa de serveis Servi, SL es dedica a elaborar estudis de mercat. Actualment
està treballant en dues línies totalment diferenciades: els estudis de mercat per
al sector públic i els estudis de mercat per al sector privat.
Els estudis fets per a cada sector són tan homogenis que es poden valorar conjuntament.
D’aquesta manera, l’empresa distingeix quatre seccions principals (1) i tres seccions auxiliars, que es dediquen a prestar servei i suport a les principals:
-
Secció de recollida de dades
-
Secció de tractament de dades
-
Secció d’elaboració d’informes i resultats
-
Secció comercial i administració
-
Secció d’informàtica (auxiliar)
-
Secció de personal (auxiliar)
-
Secció de control de qualitat (auxiliar)
El sistema de costos registra a part els costos dels materials i de la mà d’obra directa,
i calcula els costos de les seccions localitzant-hi només els costos indirectes.
Els materials utilitzats es poden resumir bàsicament en dos: paper per a l’elaboració dels informes
i altres materials consumibles. En relació amb el paper, les existències inicials
eren 50 paquets que valien 2 € el paquet. Durant el període es van comprar
200 paquets per un preu total de 410 € (IVA del 16% no inclòs) i amb unes despeses
de transport per un total de 10 € (IVA del 16% no inclòs). Al final del període quedaven
75 paquets de paper. Pel que fa als altres materials consumibles, les existències
inicials estaven valorades en 125 €, les compres van suposar 250 € (IVA del 16% no
inclòs) i les existències finals pujaven a 50 €.
Se sap que un 40% del consum de paper i dels altres materials consumibles s’han utilitzat
per a fer els estudis de mercat del sector públic.
La mà d’obra directa ha tingut un cost de 36.000 €, i s’han treballat un total de 1.200 hores,
de les quals 480 s’han dedicat als estudis de mercat del sector públic.
En relació amb els costos indirectes, l’empresa proporciona la informació següent:
-
L’amortització suposa un cost de 1.500 € i es localitza a les seccions en funció del valor de l’immobilitzat de cada secció.
-
El lloguer del local on es troben les oficines puja a 1.800 € i es distribueix a les seccions d’acord amb els metres quadrats ocupats.
-
Els subministraments es quantifiquen en 1.200 €, que es localitzen considerant els kWh consumits en cada secció.
-
La mà d’obra indirecta puja a 2.247,5 € i es localitza en proporció al nombre de treballadors de cada secció.
-
Els altres costos indirectes es presenten ja localitzats per seccions, de la manera següent:
-
Secció de recollida de dades: 51,24 €
-
Secció de tractament de dades: 123,24 €
-
Secció d’elaboració d’informes i resultats: 35,74 €
-
Secció comercial i administració: 73,81 €
-
Secció informàtica: 38,58 €
-
Secció de personal: 39,75 €
-
Secció de control de qualitat: 48,95 €
-
|
Rec. dades
|
Tract. dades
|
Elab. inf.
|
Cial./adm.
|
Inform.
|
Personal
|
C. qualitat
|
|
|---|---|---|---|---|---|---|---|
|
Valor immobilitzat
|
12.000 €
|
40.800 €
|
41.500 €
|
25.000 €
|
17.650 €
|
6.525 €
|
6.525 €
|
|
Superfície
|
20 m2
|
80 m2
|
70 m2
|
30 m2
|
30 m2
|
40 m2
|
30 m2
|
|
Energia consumida
|
350 kWh
|
2.200 kWh
|
2.200 kWh
|
350 kWh
|
300 kWh
|
300 kWh
|
300 kWh
|
|
Treballadors
|
12
|
6
|
4
|
3
|
2
|
2
|
2
|
|
Rec. dades
|
Tract. dades
|
Elab. inf.
|
Cial./adm.
|
Inform.
|
Personal
|
C. qualitat
|
|
|---|---|---|---|---|---|---|---|
|
Informàtica
|
20%
|
40%
|
15%
|
5%
|
–
|
20%
|
–
|
|
Personal
|
30%
|
30%
|
30%
|
10%
|
–
|
–
|
–
|
|
C. qualitat
|
30%
|
30%
|
30%
|
–
|
10%
|
–
|
–
|
Les seccions auxiliars presten serveis considerant les proporcions següents:
La secció de recollida de dades ha treballat 500 hores, de les quals 300 les ha dedicat
als estudis de mercat per al sector públic.
La secció de tractament de dades ha treballat 400 hores, de les quals 150 les ha dedicat
als estudis de mercat per al sector privat.
La secció d’elaboració d’informes i resultats ha dedicat 200 hores i 100 hores als
estudis de mercat per al sector públic i privat, respectivament.
Tots els estudis elaborats en el període s’han facturat, suposant uns ingressos de
25.000 € per als estudis del sector públic i de 30.000 € per als estudis del sector
privat.
(1) Les tres primeres seccions principals (totes excepte la de comercial i administració)
es dediquen a l’activitat de producció.
1.1.2.Es demana
1) Calcular el cost de la unitat d’obra de les seccions principals de producció:
-
Secció de recollida de dades
-
Secció de tractament de dades
-
Secció d’elaboració d’informes i resultats
2) Calcular el cost total dels estudis fets per al sector públic i el cost total dels
estudis fets per al sector privat:
-
Estudis sector públic
-
Estudis sector privat
3) Obtenir el resultat analític:
-
Resultat analític
Solució
1)
En primer lloc, calcularem el cost que suposa el consum dels materials utilitzats, tenint en compte que no s’ha de considerar l’IVA suportat de les compres, i que el transport de les compres de paper és un valor més de la compra.
En primer lloc, calcularem el cost que suposa el consum dels materials utilitzats, tenint en compte que no s’ha de considerar l’IVA suportat de les compres, i que el transport de les compres de paper és un valor més de la compra.
|
FIFO
|
Paper
|
Altres mat. cons.
|
|---|---|---|
|
Existències inicials
|
100 €
|
125 €
|
|
Compres
|
420 €
|
250 €
|
|
Consum
|
362,50 €
|
325 €
|
|
Existències finals
|
157,50 €
|
50 €
|
En relació amb la MOD, el cost per hora es calcula:
-
MOD = 36.000 €/1.200 h = 30 €/h
-
Amortització = 1.500 € / 150.000 € inv. = 0,01 €/€ inv.
-
Lloguer = 1.800 € / 300 m2 = 6 €/m2
-
Subministraments = 1.200 € / 6.000 kWh = 0,2 €/kWh
-
MOI = 2.247,5 €/ 31 treb. = 72,5 €/treb.
Pel que fa als costos indirectes, en primer lloc es farà el repartiment primari, que
consisteix a repartir-los en les diferents seccions segons el criteri que se’ns indica.
Així:
|
Recollida dades
|
Tractament dades
|
Elaboració inf. i rtats.
|
Cial./adm.
|
Informàtica
|
Personal
|
C. qualitat
|
|
|---|---|---|---|---|---|---|---|
|
Amortització
|
120
|
408
|
415
|
250
|
176,50
|
65,25
|
65,25
|
|
Lloguer
|
120
|
480
|
420
|
180
|
180
|
240
|
180
|
|
Subministraments
|
70
|
440
|
440
|
70
|
60
|
60
|
60
|
|
MOI
|
870
|
435
|
290
|
217,50
|
145
|
145
|
145
|
|
Altres costos indir.
|
51,24
|
123,24
|
35,74
|
73,81
|
38,58
|
39,75
|
48,95
|
|
Total repartim. primari = 7.158,81 €
|
1.321,24
|
1886,24
|
1.600,74
|
791,31
|
600,08
|
550
|
499,20
|
|
Informàtica
|
130
|
260
|
97,50
|
32,50
|
–650
|
130
|
0
|
|
Personal
|
204
|
204
|
204
|
68
|
0
|
–680
|
0
|
|
C. qualitat
|
149,76
|
149,76
|
149,76
|
0
|
49,92
|
0
|
–499,2
|
|
Total repartim. secund. = 7.158,81 €
|
1.715
|
2.500
|
2.052
|
891,81
|
0
|
0
|
0
|
|
Unitats d’obra
|
500 hores
|
400 hores
|
300 hores
|
||||
|
Cost unitat d’obra
|
3,43 €/h
|
6,25 €/h
|
6,84 €/h
|
2)
A continuació s’imputaran els costos als productes. Es començarà assignant els costos directes, com els materials i la MOD, i a continuació s’imputaran els costos indirectes considerant les unitats d’obra que han consumit els diferents estudis.
A continuació s’imputaran els costos als productes. Es començarà assignant els costos directes, com els materials i la MOD, i a continuació s’imputaran els costos indirectes considerant les unitats d’obra que han consumit els diferents estudis.
|
Estudis sector públic
|
Estudis sector privat
|
|
|---|---|---|
|
Paper
|
145
|
217.50
|
|
Altres materials cons.
|
130
|
195
|
|
Mà d’obra directa
|
14.400
|
21.600
|
|
Recollida dades
|
1.029
|
686
|
|
Tractament dades
|
1.562,50
|
937,50
|
|
Elab. informes i rtats.
|
1.368
|
684
|
|
Cost total
|
18.634,50
|
24.320
|
3)
|
Estudis sector públic
|
Estudis sector privat
|
Total
|
|
|---|---|---|---|
|
Vendes
|
25.000,00
|
30.000,00
|
55.000,00
|
|
– Cost vendes
|
–18.634,50
|
–24.320,00
|
–42.954,50
|
|
Marge industrial
|
6.365,50
|
5.680,00
|
12.045,50
|
|
– C. cials. i adm.
|
–891,81
|
||
|
Resultat
|
11.153,69
|
1.2.Cas Club Nàutic Costa Brava
1.2.1.Enunciat
Exemple
El Club Nàutic Costa Brava és una associació sense ànim de lucre que presta serveis
als seus associats. Com a concessionària de l’ús dels punts de fondeig (boies) d’una
badia de la Costa Brava, la seva activitat clarament de temporada (juny-setembre)
es pot desglossar en tres tipus de servei diferenciats:
-
Gestió dels punts de fondeig: la col·locació i cessió posterior de les diferents boies o punts de fondeig per a l’amarrament d’embarcacions, i també la senyalització de platges i zones de fondeig.
-
Servei de taxi: l’ús d’embarcacions pròpies del club per al transport dels usuaris, des dels punts de recollida situats a la costa fins a les seves respectives embarcacions fondejades.
-
Escola nàutica: que ofereix als associats diferents cursos i activitats relacionades amb l’esport nàutic.
Aquests tres serveis, junt amb la gestió del soci, constitueixen els centres de cost o les seccions principals amb què s’ha estructurat
l’organigrama funcional de l’empresa.
A part d’aquests centres principals, l’entitat té definides dues seccions auxiliars:
suport informàtic i gestió dels recursos humans, que presten serveis a la resta de seccions.
A continuació es relacionen els costos registrats durant la temporada 2005, i també
les dades necessàries per a distribuir o localitzar aquests costos, tots indirectes,
a les diferents seccions:
|
Concepte
|
Cost (€)
|
|---|---|
|
Cost de personal
|
250.000
|
|
Amortitzacions
|
187.200
|
|
Subministraments
|
30.000
|
|
Altres despeses
|
105.750
|
|
Seccions principals
|
Seccions auxiliars
|
|||||
|---|---|---|---|---|---|---|
|
Fondeig
|
Taxi
|
Escola
|
G. soci
|
S. inform.
|
RH
|
|
|
No treballadors
|
10
|
7
|
3
|
3
|
1
|
1
|
|
Valor immobilitzat (€)
|
180.000
|
24.000
|
15.000
|
12.000
|
3.000
|
0
|
|
Subministraments (%)
|
0
|
80
|
10
|
5
|
5
|
0
|
|
Altres despeses (€)
|
18.250
|
28.300
|
15.000
|
34.350
|
9.850
|
0
|
|
Fondeig
|
Taxi
|
Escola
|
Gestió
|
Inf.
|
RH
|
|||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
|
Suport
Informàtic
|
Dades
processades
|
700,00
|
600,00
|
200,00
|
300,00
|
0,00
|
200,00
|
2.000,00
|
|
Recursos
humans
|
Hores
|
80,00
|
100,00
|
0,00
|
0,00
|
20,00
|
0,00
|
200,00
|
|
Secció
|
Unitat d’obra
|
Activitat esportiva
|
Activitat lleure
|
|---|---|---|---|
|
Fondeig
|
Nre. de punts de fondeig
|
250
|
500
|
|
Taxi
|
Nre. de viatges
|
10.000
|
35.000
|
|
Escola nàutica
|
Hores lectives
|
0
|
300
|
|
Gestió soci
|
Nre. de socis
|
150
|
450
|
En relació amb les seccions auxiliars, a continuació es faciliten les dades que permeten
mesurar quin ha estat el servei que han prestat a la resta de seccions:
En la seva estructura d’ingressos, el club distingeix dos perfils d’usuari clarament
diferenciats: esportiu i lleure. Cadascun es regeix per una tarifa de preus diferent, de les quals la relativa als
socis esportius és la més econòmica.
Els gerents del club necessiten conèixer la rendibilitat de l’activitat que genera
cadascun d’aquests dos tipus d’usuari per tal d’adequar les tarifes de la temporada
2006 que han de ser presentades en assemblea ordinària abans que acabi l’any. Per
tal d’obtenir aquesta informació, i d’acord amb l’experiència acumulada, s’han definit
per a cadascun dels centres principals de cost les unitats d’obra següents, que han
de permetre imputar els costos meritats en les dues línies de servei definides:
Els ingressos que han generat els serveis prestats segons cadascuna de les dues tarifes
definides són 160.000 € per a l’activitat esportiva i 420.000 € per a l’activitat
de lleure.
1.2.2.Es demana
1)Determinar el cost total de les seccions auxiliars de suport informàtic i gestió dels
recursos humans.
2)Determinar el cost d’una unitat d’obra de les seccions de fondeig, taxi i gestió del
soci.
3)Calcular la rendibilitat de les activitats esportives i de lleure (ingressos menys
costos de l’activitat), i també el resultat total del Club en aquesta temporada (2005).
Solució
1) Localització dels costos indirectes
Seguint el mètode de càlcul d’un model de costos orgànic, en primer lloc localitzem
els costos indirectes, ja classificats, en les diferents seccions o centres de cost.
Per fer aquests càlculs utilitzem els criteris de distribució que ens proporciona
l’enunciat
|
Total
|
Fondeig
|
Taxi
|
Escola
|
Gestió
|
Inf.
|
RH
|
|
|---|---|---|---|---|---|---|---|
|
Personal
|
250.000,00
|
100.000,00
|
70.000,00
|
30.000,00
|
30.000,00
|
10.000,00
|
10.000,00
|
|
Amortitzacions
|
187.200,00
|
144.000,00
|
19.200,00
|
12.000,00
|
9.600,00
|
2.400,00
|
0,00
|
|
Subministrament
|
30.000,00
|
0,00
|
24.000,00
|
3.000,00
|
1.500,00
|
1.500,00
|
0,00
|
|
Altres despeses
|
105.750,00
|
18.250,00
|
28.300,00
|
15.000,00
|
34.350,00
|
9.850,00
|
0,00
|
|
572.950,00
|
262.250,00
|
141.500,00
|
60.000,00
|
75.450,00
|
23.750,00
|
10.000,00
|
2) Repartiment secundari
Un cop obtingut el cost primari de les seccions principals i auxiliars, repartim el
cost de les seccions auxiliars a les principals, utilitzant per a això les dades relatives
als serveis que han prestat les seccions auxiliars. En aquest sentit, es pot observar
com som davant d’un cas de prestacions recíproques en què les seccions auxiliars s’han
prestat serveis a elles mateixes.
El sistema d’equacions que resol aquestes prestacions recíproques és:
S. informàtic = 23.750 + 10% RH
RH = 10.000 + 10% s. informàtic
RH = 10.000 + 10% s. informàtic
On (Resposta pregunta 1)
Cost total s. informàtic = 25.000Cost total RH = 12.500
Amb aquestes dades ja es pot completar el repartiment secundari:
|
Total
|
Fondeig
|
Taxi
|
Escola
|
Gestió
|
Inf.
|
RH
|
|
|---|---|---|---|---|---|---|---|
|
Rep. primari
|
572.950,00
|
262.250,00
|
141.500,00
|
60.000,00
|
75.450,00
|
23.750,00
|
10.000,00
|
|
RH
|
0,00
|
5.000,00
|
6.250,00
|
0,00
|
0,00
|
1.250,00
|
–12.500,00
|
|
Inf.
|
0,00
|
8750,00
|
7.500,00
|
2.500,00
|
3.750,00
|
–25.000,00
|
2.500,00
|
|
Rep. secundari
|
572.950,00
|
276.000,00
|
155.250,00
|
62.500,00
|
79.200,00
|
0,00
|
0,00
|
Tal com es pot observar, el total del repartiment secundari és igual al primari, i
a més les seccions auxiliars després d’aquest repartiment queden sense cost.
3) Imputació de costos
Amb els costos localitzats en seccions principals ja podem imputar els costos a les
dues línies d’usuari definides. Per a aquesta fase del procés de càlcul, cal determinar
prèviament quin és el cost de les diferents unitats d’obra que mesuren l’activitat
de cada secció.
(Resposta pregunta 2)
|
Total
|
Fondeig
|
Taxi
|
Escola
|
Gestió
|
|
|---|---|---|---|---|---|
|
Rep. secundari
|
572.950,00
|
276.000,00
|
155.250,00
|
62.500,00
|
79.200,00
|
|
Unitat d’obra
|
750,00
|
45.000,00
|
1,00
|
600,00
|
|
|
Cost unitat d’obra
|
368,00
|
3,45
|
62.500,00
|
132,00
|
Amb aquestes dades i sabent les unitats d’obra emprades en cada tipus d’usuari, la
imputació de costos a les dues línies de servei és la que es mostra a continuació:
|
Total
|
Act. esportiva
|
Act. lleure
|
|
|---|---|---|---|
|
Fondeig
|
276.000,00
|
92.000,00
|
184.000,00
|
|
Taxi
|
155.250,00
|
34.500,00
|
120.750,00
|
|
Escola
|
62.500,00
|
0,00
|
62.500,00
|
|
Gestió
|
79.200,00
|
19.800,00
|
59.400,00
|
|
Total
|
146.300,00
|
426.650,00
|
Comparant els ingressos, podem determinar el marge de cada activitat i el resultat
global de la temporada. En aquest cas, tots els costos s’han imputat als serveis i
el resultat global és la suma dels dos marges.
(Resposta pregunta 3).
|
Act. esportiva
|
Act. lleure
|
Total
|
|
|---|---|---|---|
|
Ingressos
|
160.000,00
|
420.000,00
|
580.000,00
|
|
Costos
|
–146.300,00
|
–426.650,00
|
–572.950,00
|
|
Rendibilitat
|
13.700,00
|
–6.650,00
|
7.050,00
|
Tal com es pot observar, aquesta manera de presentar els resultats de la temporada
facilita la presa de decisions, ja que en aquest cas es pot apreciar com en la temporada
analitzada l’activitat esportiva ha contribuït a finançar l’activitat de lleure que
resulta ser deficitària.
1.3.Cas Hotel Rius
1.3.1.Enunciat
Exemple
Tico Rius és el fill del propietari de l'Hotel Rius. L'activitat de l'hotel pot separar-se
en celebració de convencions i banquets i en allotjament. Per a aquesta última activitat té tant clients particulars com provinents d'agències.
En Tico ha acabat la diplomatura d’Empresarials a la UOC i el seu pare ha decidit
que començarà fent-se càrrec de la gestió dels costos de l'empresa, ja que sospita
que hi ha alguna activitat deficitària.
En Tico està molt il·lusionat amb la nova tasca, encara que es mostra una mica preocupat
perquè fins a aquell moment no s'estava portant una gestió de costos a l'hotel.
En primer lloc, ha sol·licitat al cap d'administració un informe amb les despeses
per naturalesa de l'últim trimestre. Això és el que ha aconseguit:
|
Element
|
Import (€)
|
|---|---|
|
Personal
|
165.000
|
|
Catering
|
13.300
|
|
Subministraments
|
3.200
|
|
Amortitzacions
|
4.500
|
|
Altres costos
|
14.000
|
|
Total
|
200.000 €
|
|
Element
|
Salons
|
Habitacions
|
Recepció
|
Neteja
|
Manten.
|
Adm. com.
|
|---|---|---|---|---|---|---|
|
Personal
|
42.000
|
30.000
|
27.000
|
8.000
|
7.000
|
15.000
|
|
Catering
|
3.800
|
9.500
|
||||
|
Altres costos
|
2.888
|
3.343
|
919
|
1.946
|
1.919
|
2.985
|
|
Categoria
|
Import
|
Criteri de localització
|
|---|---|---|
|
Personal
|
36.000
|
Segons el nombre d'empleats directes assignats a cada secció
|
|
Subministraments
|
3.200
|
Segons la superfície ocupada per cada secció
|
|
Amortitz.
|
4.500
|
Segons la superfície ocupada per cada secció
|
|
Salons
|
Habitacions
|
Recepció
|
Neteja
|
Manten.
|
Adm. com.
|
|
|---|---|---|---|---|---|---|
|
Nre. empleats (directes)
|
6
|
4
|
4
|
3
|
1
|
2
|
|
Superficie (m2)
|
1.800
|
2.450
|
450
|
100
|
50
|
150
|
|
Salons
|
Habitacions
|
Recepció
|
Neteja
|
Manten.
|
Adm. com.
|
|
|---|---|---|---|---|---|---|
|
Recepció
|
30%
|
60%
|
–
|
–
|
–
|
10%
|
|
Neteja (h)
|
3.375
|
7.425
|
1.350
|
–
|
675
|
675
|
|
Mantenim. (nre. interv.)
|
180
|
585
|
45
|
45
|
–
|
45
|
|
Agències
|
Particulars
|
|
|---|---|---|
|
Habitacions
|
352
|
748
|
|
Preu mitjà
|
115 €
|
140 €
|
En Tico s'ha adonat de seguida que no és gaire per començar, així que en primer lloc
ha decidit identificar les seccions en les quals està organitzat l'hotel. No li ha
suposat gaire esforç concretar-les. Són aquestes: salons (l'hotel té tres salons, que s'utilitzen per a reunions, convencions i banquets),
habitacions (un total de 25 habitacions repartides en 4 plantes), recepció (s'ocupen de formalitzar l'entrada dels clients, gestionar els salons i facturar),
neteja (de tot l'hotel), manteniment (encarregat de les petites reparacions i avaries de l'hotel), i administració comercial (a càrrec de tota la gestió de l'empresa i la captació de clients, incloent-hi la
negociació amb agències).
Una vegada determinada l'organització de l'hotel, ha decidit separar els costos que
pot imputar directament a les seccions dels costos que requeriran algun repartiment
per a assignar-los.
Després d'analitzar detingudament les despeses, en Tico ha obtingut els costos directes
següents, que ha separat en tres grups, i la imputació corresponent a les seccions
(dades en euros):
Quant als costos indirectes, ha considerat tres categories i n’ha calculat l’import.
A més, després d'analitzar-ne el comportament ha establert els criteris que al seu
judici permeten una assignació més ajustada. La taula següent ens mostra les categories,
els imports i els criteris per al repartiment dels costos indirectes:
Per a poder localitzar els costos indirectes ha recollit també les dades següents:
En analitzar el funcionament de l'hotel ha observat que algunes de les seccions, que
denomina auxiliars, es dediquen a prestar serveis a d'altres. Amb les dades que ha aconseguit sobre
l'activitat desenvolupada per cada secció auxiliar ha confeccionat la taula següent
amb dades sobre la seva dedicació. L'activitat de recepció ha afavorit les seccions que s'indiquen en el quadre i en els percentatges que el cap de l'àrea va indicar a en Tico com a més versemblants. Quant a les seccions
auxiliars de neteja i manteniment, en el quadre es mostren les respectives unitats d'obra, hores home i nombre d'intervencions i la dedicació de les esmentades unitats d'obra a les altres seccions.
Arribat en aquest punt, en Tico s’ha adonat que, en l'activitat d'allotjament, una part de les habitacions s'ofereixen a agències de viatges que actuen com a comissionistes,
mentre que altres habitacions són demanades directament pels clients a títol particular.
Això afecta els ingressos obtinguts (que seran diferents segons el destinatari), però
no els costos per habitació (que no depenen del client). Per a l'últim trimestre aquestes
són les dades disponibles quant a habitacions contractades per cada modalitat i el
preu mitjà obtingut:
Finalment, els ingressos obtinguts per la gestió dels salons han ascendit en l'últim
període a 75.000 €.
1.3.2.Es demana
1)Localitzar els costos directes i els indirectes, determinant d'aquesta manera elcost primariespecífic de cada una de les seccions identificades per en Tico.
2)Fer el repartiment secundari dels costos de les seccions auxiliars, calculant d'aquesta
manera el cost final específic de cada una de les seccions.
3)Calcular el resultat del trimestre utilitzant el model següent:
|
Convencions
|
Allotjament
|
Total
|
||
|---|---|---|---|---|
|
Agències
|
Particulars
|
|||
|
Ingressos
|
||||
|
Cost dels serveis
|
||||
|
Marge brut
|
||||
|
Administració com.
|
||||
|
Resultat explotació
|
||||
Solució
1) Localització dels costos indirectes
Com que la imputació dels costos directes és immediata, comencem assignant o localitzant
els costos indirectes en les seccions corresponents. Per a això atenem els criteris
establerts:
Cost personal indirecte per empleat (directe) = 36.000 / 20 = 1.800 euros/empleat
directe
Cost amortització per m2 = 4.500 / 5.000 = 0,9 euros/m2
Cost de subministraments per m2 = 3.200/5.000 = 0,64 euros/m2
Cost amortització per m2 = 4.500 / 5.000 = 0,9 euros/m2
Cost de subministraments per m2 = 3.200/5.000 = 0,64 euros/m2
|
Salons
|
Habitacions
|
Recepció
|
Neteja
|
Manten.
|
Adm. com.
|
|
|---|---|---|---|---|---|---|
|
Personal indirecte
|
10.800
|
7.200
|
7.200
|
5.400
|
1.800
|
3.600
|
|
Subministraments
|
1.152
|
1.568
|
288
|
64
|
32
|
96
|
|
Amortització
|
1.620
|
2.205
|
405
|
90
|
45
|
135
|
-
Repartiment primari
M = 10.796 + 0,05 L
L = 15.500 + 0,05 M
L = 15.500 + 0,05 M
D'on:
M = 11.600
L = 16.000
M = 11.600
L = 16.000
-
Ingressos i costos de les habitacions segons el destinatari
Una vegada conegut el cost indirecte de les seccions, podem agregar-lo als seus costos
directes.
|
Salons
|
Habitacions
|
Recepció
|
Neteja
|
Manten.
|
Adm. com.
|
Total
|
|
|---|---|---|---|---|---|---|---|
|
Personal directe
|
42.000
|
30.000
|
27.000
|
8.000
|
7.000
|
15.000
|
129.000
|
|
Catering
|
3.800
|
9.500
|
13.300
|
||||
|
Altres costos
|
2.888
|
3.343
|
919
|
1.946
|
1.919
|
2.985
|
14.000
|
|
Total directes
|
48.688
|
42.843
|
27.919
|
9.946
|
8.919
|
17.985
|
156.300
|
|
Personal indirecte
|
10.800
|
7.200
|
7.200
|
5.400
|
1.800
|
3.600
|
36.000
|
|
Subministraments
|
1.152
|
1.568
|
288
|
64
|
32
|
96
|
3.200
|
|
Amortització
|
1.620
|
2.205
|
405
|
90
|
45
|
135
|
4.500
|
|
Total indirectes
|
13.572
|
10.973
|
7.893
|
5.554
|
1.877
|
3.831
|
43.700
|
|
Total repartiment primari
|
62.260
|
53.816
|
35.812
|
15.500
|
10.796
|
21.816
|
200.000
|
2) Repartiment secundari
Com que les seccions auxiliars presten serveis a altres seccions, haurem de repartir
els seus costos. En aquest cas hi ha dues seccions que es presten serveis recíprocs,
per la qual cosa haurem de plantejar un sistema d'equacions:
Amb aquests resultats i la taula de percentatges de serveis prestats per les seccions
auxiliars, podem fer el repartiment secundari:
|
Salons
|
Habitacions
|
Recepció
|
Neteja
|
Manten.
|
Adm. com.
|
Total
|
|
|---|---|---|---|---|---|---|---|
|
Total repartiment primari
|
62.260
|
53.816
|
35.812
|
15.500
|
10.796
|
21.816
|
200.000
|
|
Repartiment neteja
|
4.020
|
8.844
|
1.608
|
–16.080
|
804
|
804
|
|
|
Repartiment manten.
|
2.320
|
7.540
|
580
|
580
|
–11.600
|
580
|
|
|
Repartiment recepció
|
11.400
|
22.800
|
–38.000
|
3.800
|
|||
|
Total repartiment secundari
|
80.000
|
93.000
|
0
|
0
|
0
|
27.000
|
200.000
|
Al propietari de l'hotel li interessa conèixer el rendiment de les habitacions segons
si els destinataris són clients particulars o agències. Per a això repartirà els costos
linealment (el cost és igual independentment del destinatari), i els ingressos segons
els preus mitjans establerts:
|
Agències
|
Particulars
|
Total
|
|
|---|---|---|---|
|
Habitacions
|
352
|
748
|
1.100
|
|
Preu unitari
|
115
|
140
|
|
|
Costos
|
29.760
|
63.240
|
93.000
|
|
Ingressos
|
40.480
|
104.720
|
145.200
|
3) Informe de resultats
Amb tota aquesta informació podem preparar un informe de resultats desglossat per
activitats:
|
Convencions
|
Allotjament
|
Total
|
||
|---|---|---|---|---|
|
Agències
|
Particulars
|
|||
|
Ingressos
|
75.000
|
40.480
|
104.720
|
220.000
|
|
Cost vendes
|
80.000
|
29.760
|
63.240
|
173.000
|
|
Marge brut
|
–5.000
|
10.720
|
41.480
|
47.200
|
|
Administració
|
27.000
|
|||
|
Resultat explot.
|
20.200
|
|||
1.4.Cas Ristorante Pizzeria da Augusto
1.4.1.Enunciat
Exemple
El Ristorante Pizzeria da Augusto va trobar una òptima localització a la Ciutat Comtal,
imitant en part l’homònim del Trastèvere romà. Situat a quatre passos del Conservatori
de Música, entre la Diagonal i la Gran Via de les Corts Catalanes, és també a prop
de la denominada "poma de la moda tèxtil” i de la gran artèria en què s'ha convertit
el passeig de Sant Joan. Aquesta pizzeria aspira a convertir-se en un punt de referència
per a tot aquell qui menja fora de casa i, no obstant això, vol alimentar-se de manera
sana, ràpida i econòmica. Un enorme pàrquing gratuït referma eficaçment la iniciativa.
De moment la preocupació principal dels propietaris (una família amb components catalans
i italians gairebé a parts iguals) són els costos considerats des d'una perspectiva
a mitjà termini i l'originalitat de la serva oferta. Actualment, i com a prova pilot,
aquesta oferta es limita a dos tipus de pizzes, que van trobar una acceptació indiscutible:
la que es diu contadina i la coneguda 4 stagioni. Amb l'ajuda del disseny arquitectònic i decoratiu de l’espaiós saló Nonell, el client
té l'ocasió de presenciar com es prepara al forn la pizza que ha sol·licitat.
L'establiment obre cinc dies a la setmana, al migdia i al capvespre, i, segons l’espai
i el temps dedicat, té una capacitat per a cent coberts al migdia i els mateixos a
la tarda nit. Les pizzes s'ofereixen amb serveis addicionals de cafè bar (begudes
i cafè). Aquest cost més el de cuina més el cost concentrat en els serveis dels cambrers
del saló menjador Nonell s’hauran d'afegir al dels materials per a calcular el cost
de servir una d'aquestes dues suculentes varietats de l'autèntica pizza italiana.
Precisament aquesta tasca de calcular els costos dels diferents centres i coberts
oferts és la que s'encomana a l'estudiant, a qui es faciliten altres dades a continuació.
-
Centres, producció i preus
El restaurant disposa, a més dels tres centres de cost principals (cuina, cafè bar
i saló Nonell), de dos centres secundaris (serveis auxiliars, control qualitat), responsables
del bon funcionament tant de la cuina com del menjador i del bar i de tenir cura del
menjar que s’hi serveix. També distingeix dos centres aliens al procés productiu,
que són el departament de promoció comercial i el departament administratiu.
Serveixen la pizza 4 stagioni a un preu d'11,50 euros el cobert complet (beguda i cafè inclosos), conscients que
es tracta de l'oferta més competitiva de Barcelona si es té en compte la relació qualitat/preu.
La contadina és l'especialitat de la casa, amb una fórmula que el xef i els propietaris guarden
sigil·losament: s'ofereix a 15,80 euros el cobert complet (beguda i cafè inclosos).
Els comercials dediquen pràcticament tot l’esforç promocional a promocionar la pizza
contadina.
Un ambient agradable i juvenil, i un sentit exquisit de la netedat i del tractament
dels aliments, es troben segurament darrere l'èxit sobtat que aquesta pizzeria ha
aconseguit entre els ciutadans que, obligats per la feina a menjar fora, miren que
aquest fet no els minvi ni la salut ni la butxaca. Així, el mes passat es van servir
32.500 coberts, dels quals 20.000 van ser pizzes 4 stagioni i la resta pizzes contadina.
-
Registres de costos del mes
Materials. El consum de materials es desglossa en dues partides: materials per a elaborar la
massa (farina, oli, llevat, etc.) i materials en forma d'ingredients (tomàquet, pernil,
xampinyons, etc.). El cost d'aquests consums durant el mes objecte de càlcul és el
que mostra la taula següent:
|
Massa
|
Ingredients
|
|---|---|
|
944,75 euros
per cada mil pizzes 4 stagioni
|
1.760,25 euros
per cada mil pizzes 4 stagioni
|
|
922,16 euros
per cada cada mil pizzes contadina
|
1.389,84 euros
per cada mil pizzes contadina
|
|
Cuina
|
31.250
|
Administratius
|
19.987
|
|
|---|---|---|---|---|
|
Saló Nonell
|
99.412
|
Serveis auxiliars
|
12.000
|
|
|
Cafè bar
|
7.945
|
Control qualitat
|
12.470
|
|
|
Comercials
|
21.120
|
Total costos personal
|
204.184
|
|
Cuina
|
Saló Nonell
|
Cafè bar
|
|---|---|---|
|
529.920
|
1.210.824
|
174.960
|
|
Serveis auxiliars
|
Qualitat
|
Promoció
|
Adm.
|
|---|---|---|---|
|
244.800
|
448.560
|
312.480
|
451.296
|
|
Total altres costos
|
55.971
|
Promoció
|
2.040
|
|
|
Cuina
|
4.190
|
Administració
|
12.245
|
|
|
Saló Nonell
|
20.621
|
Serveis auxiliars
|
4.600
|
|
|
Cafè bar
|
10.675
|
Control qualitat
|
1.600
|
Els costos restants es classifiquen per la seva naturalesa en tres grans categories:
personal, amortitzacions i altres costos.
Personal. Al llarg del mes que estem analitzant, els costos de personal van pujar a 204.184
euros localitzats en els centres i amb els imports següents:
Costos d'amortitzacions. La política comptable consisteix a amortitzar linealment totes les inversions brutes
dels centres respectius en sis anys, amb valor residual nul. Vet aquí una taula de
les inversions brutes amortitzables distribuïdes per centres principals:
De la mateixa manera s’han de tractar comptablement les inversions dels centres auxiliars
i les inversions dels centres aliens a la prestació dels serveis:
Altres costos. Aquests costos restants són objecte primer d'un control global i després d'una distribució
entre els diferents centres, segons mostra la taula:
En l’import d’altres costos del cafè bar s'inclou el cost de les begudes i cafès servits.
-
Activitat dels centres
Els centres secundaris mesuren l’activitat per hores, de manera que les unitats d'obra
per a aquests centres van ser:
-
Serveis auxiliars: 2.350 hores, de les quals 470 h es van destinar a la cuina, 940 h al saló Nonell, 470 h al cafè/ bar i unes altres 470 h al control qualitat.
-
Control qualitat: 1.250 hores, de les quals 625 h es van destinar a la cuina, 187,50 h al saló Nonell, 62,50 h al cafè bar, 125 h a la promoció, 75 h a l’administració i 175 h als serveis auxiliars.
-
El centre cuina ha desenvolupat una activitat de 3.000 hores, el centre saló Nonell ha registrat 9.375 hores d'activitat i el centre cafè bar, 5.400 hores.
-
Costos de les pizzes servides
Per a calcular el cost de les pizzes servides es tindran en compte les estadístiques
següents:
-
A més del cost dels materials, les pizzes 4 stagioni van exigir: 2.100 hores de l'activitat de cuina, 6.562,50 hores de l'activitat del saló Nonell i 3.780 hores de l'activitat del cafè bar.
-
Les pizzes contadina van absorbir, a més dels costos dels materials corresponents, la resta de l'activitat desenvolupada pels centres de producció esmentats.
1.4.2.Es demana
1) Calcular quina part dels costos totals mensuals del centre auxiliar control de qualitat
es carreguen al centre cuina, segons l’enfocament exposat en la part teòrica de l’assignatura.
2)Calcular els costos primaris mensuals del centre saló Nonell, especificant els imports
dels tres recursos primaris de cost (personal, amortitzacions i altres).
3)Determinar el cost unitari d’una hora de cuina.
4)Determinar el cost unitari d’ una pizzacontadina.
5)Elaborar l’informe intern del resultat analític del mes tal com s’adjunta a continuació:
|
Ristorante Pizzeria da Augusto Estat del resultat analític del mes
|
|||
|---|---|---|---|
|
Concepte
|
4 stagioni
|
Contadina
|
Total
|
|
Vendes
|
XX
|
XX
|
XX
|
|
(Cost de producció de les vendes)
|
XX
|
XX
|
XX
|
|
Marge industrial
|
XX
|
XX
|
XX
|
|
(Costos comercials)
|
–
|
–
|
XX
|
|
Marge comercial
|
–
|
–
|
XX
|
|
(Costos administratius)
|
–
|
–
|
XX
|
|
Resultat analític
|
–
|
–
|
XX
|
Solució
Seguint la metodologia proposada en el mòdul 2 per a aquest tipus de casos pràctics
basats en els costos orgànics o per seccions, calcularem primer el cost dels materials,
seguidament els costos específics dels centres, i després el cost dels serveis i el
resultat analític.
1) Informe sobre el cost dels materials
Segons l'enunciat, el cost unitari per tipus de material i de pizza seria el següent:
|
Cost per unitat
|
||
|---|---|---|
|
4 stagioni
|
Contadina
|
|
|
Massa
|
0,94475
|
0,92216
|
|
Ingredients
|
1,76025
|
1,38984
|
Aquesta taula permetrà calcular mitjançant una simple multiplicació el cost dels materials
de tota la producció de pizzes servides, en total 20.000 pizzes 4 stagioni i 12.500 pizzes contadina:
|
4 stagioni
|
Contadina
|
|
|---|---|---|
|
Massa
|
18.895,00
|
11.527,00
|
|
Ingredients
|
35.205,00
|
17.373,00
|
|
Total
|
54.100,00
|
28.900,00
|
2) Informe sobre el cost dels centres
Els costos dels centres tenen dos components: els costos dels recursos primaris i
els costos dels recursos secundaris (centres auxiliars). Els calcularem en dues etapes:
-
Càlcul dels costos primaris
-
Càlcul dels costos secundaris i totals dels centres
SA = 20.000 + 0,14 × Q
Q = 20.300 + 0,2 × SA
Q = 20.300 + 0,2 × SA
|
Concepte
|
Cuina
|
Saló Nonell
|
Cafè bar
|
Promoció
|
Adm.
|
|---|---|---|---|---|---|
|
Personal
|
31.250
|
99.412
|
7.945
|
21.120
|
19.987
|
|
Amortitzacions
|
7.360
|
16.817
|
2.430
|
4.340
|
6.268
|
|
Altres costos
|
4.190
|
20.621
|
10.675
|
2.040
|
12.245
|
|
Total-1
|
42.800
|
136.850
|
21.050
|
27.500
|
38.500
|
En relació amb els costos primaris dels centres auxiliars, en la taula següent es
presenten juntament amb el nombre d'unitats d'obra produïdes:
|
Concepte
|
Serveis auxiliars
|
Qualitat
|
|---|---|---|
|
Personal
|
12.000
|
12.470
|
|
Amortitzacions
|
3.400
|
6.230
|
|
Altres costos
|
4.600
|
1.600
|
|
Total-1
|
20.000
|
20.300
|
|
U. obra
|
2.350
|
1.250
|
Els centres secundaris o auxiliars hauran de repercutir-se mútuament costos pels serveis
que s’han prestat recíprocament. Segons el plantejament que descriu el manual, el
cost total (primari + secundari) d'aquests centres amb prestacions recíproques es
pot estimar mitjançant el següent sistema de dues equacions amb dues incògnites:
la solució del qual és SA = 23.500 euros i Q = 25.000.
Atès que qualitat va destinar el 14% dels seus serveis a serveis auxiliars i aquest
centre va destinar el 20% del seu serveis a qualitat, el quadre del cost complet dels
centres auxiliars seria:
|
Concepte
|
Serveis auxiliars
|
Qualitat
|
|---|---|---|
|
Total-1
|
20.000
|
20.300
|
|
0
|
4.700
|
|
3.500
|
|
|
Total-2
|
23.500
|
25.000
|
|
2.350
|
1.250
|
|
10,00
|
20,00
|
I el quadre del cost complet dels centres principals és:
|
Concepte
|
Cuina
|
Saló Nonell
|
Cafè bar
|
Promoció
|
Adm.
|
|---|---|---|---|---|---|
|
Total-1
|
42.800
|
136.850
|
21.050
|
27.500
|
38.500
|
|
4.700
|
9.400
|
4.700
|
0
|
0
|
|
12.500
|
3.750
|
1.250
|
2.500
|
1.500
|
|
Total-2
|
60.000
|
150.000
|
27.000
|
30.000
|
40.000
|
|
3.000
|
9.375
|
5.400
|
||
|
20,00
|
16,00
|
5,00
|
3) Informe sobre el cost dels productes-serveis
En l’elaboració d’aquest informe es tindran en compte els costos orgànics que hi intervenen: materials i centres de producció o prestació dels serveis (cuina,
saló Nonell i cafè bar).
D’altra banda, és clar que per a aquest tipus de negocis restaurants els productes
es defineixen per les diferents classes de menús o coberts oferts: en el nostre cas
el cobert format per la pizza 4 stagioni més complements (begudes) i la pizza contadina més complements.
L'assignació de costos de materials (massa i ingredients) és fruit d'un bon control
de consums de magatzem o celler del restaurant, i l'assignació de costos dels centres
es fa en proporció a les unitats d'obra de cada centre requerides per cada línia de
producte-servei.
|
Cost per coberts
|
|||
|---|---|---|---|
|
Materials i centres
|
4 stagioni
|
Contadina
|
Total
|
|
Massa
|
18.895
|
11.527
|
30.422
|
|
Ingredients
|
35.205
|
17.373
|
52.578
|
|
Cuina
|
42.000
|
18.000
|
60.000
|
|
Serveis saló Nonell
|
105.000
|
45.000
|
150.000
|
|
Serveis cafè bar
|
18.900
|
8.100
|
27.000
|
|
Total
|
220.000
|
100.000
|
320.000
|
|
Unitats
|
20.000
|
12.500
|
32.500
|
|
Cost/unitat
|
11,00
|
8,00
|
|
4) Informe sobre el resultat analític
De la informació elaborada en els apartats anteriors, juntament amb els preus i el
nombre de coberts servits, es pot determinar la magnitud intermèdia denominada marge brut (o marge industrial), que enfronta els ingressos obtinguts dels clients als costos d'elaboració-prestació
de les pizzes servides: una gestió sana requereix que almenys aquesta magnitud sigui
positiva, si es vol assegurar la continuïtat del negoci.
|
Estat de resultat analític
|
|||
|---|---|---|---|
|
Concepte
|
4 stagioni
|
Contadina
|
Total
|
|
Vendes
|
230.000
|
197.500
|
427.500
|
|
(Cost de producció de les vendes)
|
–220.000
|
–100.000
|
–320.000
|
|
Marge industrial
|
10.000
|
97.500
|
107.500
|
|
(Costos comercials)
|
–30.000
|
||
|
Marge comercial
|
77.500
|
||
|
(Costos administratius)
|
–40.000
|
||
|
Resultat analític
|
37.500
|
||
Encara que el model no exigeix la determinació del marge comercial, l'ideal és que
en aquells casos en què aquests costos comercials siguin coneguts per productes-serveis
es determini a fi de calibrar la raonabilitat d'aquests costos. No obstant això, aquests costos formen sovint un bloc indivisible
de costos (per exemple, els costos d'un
espot publicitari o de qualsevol campanya comercial en què es promociona el negoci
com un tot). En casos com aquests l'assignació dels costos comercials esmentats a
productes-serveis específics mitjançant algun criteri “raonable” (per exemple, el
volum de vendes) és perfectament inútil.