Models bàsics de costos: full cost i direct cost

PID_00153629
Cap part d'aquesta publicació, incloent-hi el disseny general i la coberta, no pot ser copiada, reproduïda, emmagatzemada o transmesa de cap manera ni per cap mitjà, tant si és elèctric com químic, mecànic, òptic, de gravació, de fotocòpia o per altres mètodes, sense l'autorització prèvia per escrit dels titulars del copyright.

Introducció

Aquest mòdul és capital, atesa la seva incidència tant en la informació comptable externa (valoració d'inventaris) com en la informació per a la presa de decisions (costos directes i costos rellevants).
Com sempre, posem èmfasi en què cal precisar els conceptes més importants (costos directes i costos variables, models full cost i models direct cost). Només així es pot entendre com aquesta informació està condicionada a les hipòtesis a partir de les quals es va elaborar.
Hem de tenir molt present que el model full cost industrial és obligatori per a la comptabilitat financera, segons el PGC, per a valorar els estocs produïts que apareixen en els balanços de les empreses.
A més, tampoc no podem oblidar el vessant històric, ja que col·loca cada model al seu lloc; això permet de relativitzar qualsevol proposta nova que avui es vulgui introduir.
Finalment, igual que dèiem en el mòdul 2, és fonamental contrastar els coneixements teòrics amb la resolució dels exercicis pràctics que es presenten en aquesta web.

1.Casos pràctics

1.1.Cas Aguilar

1.1.1.Enunciat
Cas

  • Dades reals del mes de maig

La perruqueria Aguilar, especialitzada a tallar cabells d’home, presenta el pressupost següent per a un determinat mes de l'any 200X.
– Serveis que podria fer segons la capacitat productiva normal dels seus treballadors: 1.100 talls mensuals.
– Ingressos per servei: 9 euros.
– Costos per la prestació dels serveis esmentats (tots els costos es consideren de producció, llevat del concepte altres costos, que es consideren d'administració i són fixos; no es van registrar costos comercials):
Salaris fixos
1.530 €
Incentius als treballadors (variables)
1,0 €/servei
Amortitzacions i altres costos fixos
945 €
Materials (variables)
0,75 €/servei
Altres costos variables
2,50 €/servei
Altres costos
525 €
– Serveis que ha fet durant el mes: 825 talls.

  • Dades previsionales per a una possible decisió

L'empresa està estudiant implantar un revolucionari sistema semiautomatitzat de tallar cabells. En aquest sistema, la major part de la feina es faria de manera mecànica. Aquesta alternativa elevaria els costos fixos mensuals en 20.000 euros, però reduiria els costos variables en 1,25 euros per servei. Demanaria 8 euros per cada servei d'aquest tipus.
El problema és que el sistema mecanitzat requereix una revisió final de la feina de tall, la qual cosa implica personal que treballa el tall manual. La supervisió de 10 talls del sistema mecanitzat ocupa el mateix temps que 1 tall manual, amb la qual cosa s'hauria de reduir la producció d’aquest tall manual. Amb aquest sistema mecanitzat s'han previst 4.000 talls de cabells al mes i un nombre de talls de cabells manuals conseqüent, amb la certesa que, una vegada adoptada la decisió, la perruqueria treballarà a plena capacitat.
1.1.2.Es demana
1) Calcular, amb les dades reals del mes:

  • El cost d'un tall de cabells segons el model bàsic full cost industrial sense imputació racional

  • El cost d'un tall de cabells segons el model bàsic full cost industrial amb imputació racional

2) Amb les dades reals del mes s’ha de calcular:

  • El resultat analític del mes relatiu al mes de maig segons el format full cost industrial amb imputació racional i

  • El resultat analític del mes segons el format direct cost variable

3) Amb les dades reals i de previsió (A i B), calculeu el resultat mensual segons el format direct cost evolucionat (o mixt) que s'obtindria si s'adoptés la decisió d'automatitzar i els costos futurs es comportessin tal com es descriu en A i en B (vegeu format 4).
Annex: formats de resultats
Format 1
Resultat analític
full cost industrial sense imputació racional
Concepte
Import
Ingressos nets
  
– Cost de vendes
  
= Marge industrial
  
– Costos de comercialització
  
– Costos administració
  
= Rtat. període
  
Format 2
Resultat analític
full cost industrial amb imputació racional
Concepte
Import
Ingressos nets
  
– Cost de vendes (racionals)
  
= Marge industrial
  
– Costos de comercialització
  
– Costos administració
  
= Rtat. de l'activitat
  
– Costos subactivitat
  
= Rtat. període
  
Format 3
Resultat analític
direct cost variable simple
Concepte
Import
Ingressos nets
  
– Costos variables
  
= Marge de cobertura
  
– Costos fixos
  
= Rtat. període
  
Solució
1) Càlcul dels costos unitaris i resultat analític
En primer lloc, calculem els costos de producció. Per a això distingim els costos variables dels costos fixos.
Com que tots els costos variables són de producció, la diferència entre els costos de producte segons els dos sistemes serà únicament la provocada pels costos fixos.
En el cas del full cost sense imputació racional, el cost total de producció serà la suma dels costos fixos de producció i els variables totals. En dividir per les unitats fabricades obtenim el cost unitari. En el cas del direct cost, el cost total del producte serà només l'import dels costos variables de producció.
Els costos calculats ens permeten elaborar els estats de resultats respectius, ja que no hi ha emmagatzematge. Únicament cal tenir en compte les estructures respectives de presentació dels resultats esmentats.
Costos producció (sense IR)
A. Costos variables totals
3.506,25

  • Costos fixos producció
2.475
B. Costos totals de producció
5.981,25

  • Costos fixos adm.
525
C. Costos totals
6.506,25
D. Unitats produïdes
825
A/D. Cost unitari direct cost
4,25
B/D. Cost unit. prod. full cost
7,25
Resultat analític (direct cost variable)
Conceptes
Totals
Unitaris
Ingressos nets
7.425,00
9,00
– Cost variable de vendes
–3.506,25
–4,25
= Marge de cobertura
3.918,75
4,75
– Costos fixos
–3.000,00
–3,64
= Resultat
918,75
1,11
Resultat analític (full cost ind. sense IR)
Conceptes
Totals
Unitaris
Ingressos nets
7.425,00
9,00
– Cost de vendes
–5.981,25
7,25
= Marge industrial
1.443,75
1,75
– Costos administració
–525,00
–0,64
= Resultat període
918,75
1,11
2) Costos complets amb imputació racional
El seu funcionament és similar al full cost industrial sense imputació racional, amb la diferència que en la imputació racional només es considera imputable al producte una quota raonable (en funció de la capacitat emprada) de costos fixos.
Aquesta quota "raonable" s'obté multiplicant el total de costos fixos de producció (és a dir, 2.475) pel 75% d'activitat registrada (825 talls) respecte a la capacitat normal (1.100 talls)
En funció dels costos unitaris calculats s’obtenen els resultats (marges bruts). Els costos fixos no absorbits en el cas de producció al 75% es porten a resultats com a subactivitat. En no haver-hi emmagatzematge, els resultats dels dos enfocaments (full cost amb IR i sense) coincideixen, encara que no en el desglossament de costos.
* El desglossament d'aquest compte no és imprescindible per al càlcul del cost racional d'un producte.
Conceptes
Activitat del 75%
Total
CC. racionals
CC. subactivitat
Costos variables
3.506,25
3.506,00
–
Costos fixos
2.475
1.856,25
619
Total producció
5.981,25
5.362,25
  
nre. unitats
  
825
  
Cost unitari
  
6,50
  
Administració
525*
393,75
131,25
Total CC subactivitat
    
750,25
Resultats (imput. racional)
Conceptes
Total
Unitari
Ingressos nets
7.425,00
9,00
– Cost de vendes
–5.362,25
–6,50
= Marge industrial
2.062,75
2,50
– Costos administració
–393,75
–0,48
– Costos subactivitat
–750,25
–0,91
= Rtat. període
918,75
1,11
3) Decisió del servei automàtic
Hi ha una demanda potencial de 4.000 talls, però es dóna un conflicte amb el servei actual per la limitació de capacitat.
Seguidament, calcularem en què millora i en què empitjora el resultat (al 100% d'activitat), si implantem el nou sistema. Són, bàsicament, tres punts:
El benefici possible amb una activitat al 100% / 1.100 talls manuals és el següent
Resultat analític (direct cost variable)
Conceptes
Totals
Unitaris
Ingressos nets
9.900,00
9,00
– Cost variable de vendes
–4.675,00
–4,25
= Marge de cobertura
5.225,00
4,75
– Costos fixos
–3.000,00
–2,73
= Resultat
2.225,00
2,02
a)
Marge cobertura unitari serv. autom. = 5 (9 – 4,25 + 1,25)
Marge cobertura unitari tall manual = 4,75 (9 – 4,25)
Després, hi ha un increment mitjà cob. unit. = 0,25
b) Talls manuals a què es renuncia = 400 (és a dir, 4.000 × 10%)
c) Increment de costos fixos = 20.000
Càlcul de la disminució del marge contribució (eliminació 400 talls) = 400 × 4,75 = 1.900
Càlcul del marge de contribució addicional per talls automatitzats = 4.000 × 5 = 20.000
Increment costos fixos = 20.000
És a dir, el resultat empitjora en: –1900 + 20.000 – 20.000 = –1.900
Compte de resultats
Resultat original
2.225,00
– Disminució marge (400)
–1.900
+Marge addic. (per als 4.000)
20.000
– Increment costos fixos
–20.000
Resultat nou
325
Aquest resultat es desglossa per productes així:
* No sembla lògic, a falta d'una informació més detallada, considerar els costos fixos de partida, 3.000 euros, com a costos directes de la línia de talls de cabells manuals, sinó comuns a les dues línies, l'automàtica i la manual.
Resultat per serveis
 
700 manual
4.000 autom.
Totals
Ingressos nets
6.300
32.000
38.300
– Cost variable vendes
–2.975
–12.000
–14.975
= Marge de cobertura
3.325
20.000
23.325
– Costos fixos directes
0*
–20.000
–20.000
= Marge de cobertura net
    
3.325
– Costos fixos indirectes
    
–3.000
= Resultat
  
0
325
Així doncs, és aconsellable la introducció de l'alternativa de tallar automàticament.

1.2.Cas Mlm

1.2.1.Enunciat
Exemple
MLM és una planta d'acoblament de motors Icarus situada a Almussafes. Aquests motors, una vegada muntats, són venuts a diferents fabricants d'automòbils. Durant el tercer trimestre de 2005 s'han registrat els costos següents per unitat acoblada:
Materials directes
3.000 €
Mà d'obra directa de fabricació
900 €
Costos indirectes variables de fabricació
1.000 €
 
Juliol
Agost
Setembre
Producció
2.500
2.000
3.200
Vendes
1.300
2.300
2.500
La planta MLM està molt automatitzada i té una capacitat de producció màxima de 4.000 motors. Amb tot, la capacitat de producció normal per mes és de 3.200 motors. Els costos fixos de fabricació mensuals han estat de 2.400.000 €.
L’1 de juliol de 2005 hi ha un inventari inicial de zero motors Icarus. Les xifres de producció i vendes de juliol, agost i setembre de 2005 són aquestes:
Les sortides d'inventaris es valoren seguint el mètode del preu mitjà ponderat (PMP).
MLM ven els motors Icarus a 8.000 € per unitat. Els costos de comercialització i administració es consideren fixos i pugen a 400.000 € i 900.000 €, respectivament.
1.2.2.Es demana
1) El resultat del trimestre i el valor de les existències al final del trimestre amb el model direct cost variable (20%).
2) El resultat del trimestre i el valor de les existències al final del trimestre amb el model de cost complet o full cost industrial (20%).
3) El resultat del trimestre i el valor de les existències al final del trimestre amb el model full cost industrial amb imputació racional (20%).

1.3.Cas Aiguaclara

1.3.1.Enunciat
Cas
L'empresa Aguaclara, SA es dedica a la fabricació de dos tipus de productes, A i B. Tots dos s’obtenen a partir de les matèries primeres M i N, però seguint processos diferents: A s'obté directament de les matèries primeres M i N tal com han estat adquirides, però per a la preparació de B, és necessari preparar prèviament la matèria primera N.
La companyia desenvolupa la seva comptabilitat seguint el mètode d'imputació racional de les càrregues d'estructura, amb una periodicitat mensual.
Per al mes de març de 2007 presenta les dades següents:

  • Informació relativa als centres de cost

Secció
Unitat d'obra
Capacitat normal
Manteniment
Energia
Aprovisionament
Preparació
Elaboració
Distribució
Administració
Hores home
kWh
Quilos comprats
Hores màquina
Hores màquina
Unitats de venda
------------------------
500
75.000
120.000
2.000
8.000
140.000
-----------
Conceptes
Costos fixos
Costos variables
Costos totals
Manteniment
1.200
1.050
2.250
Energia
1.050
2.300
3.350
Aprovisionament
2.400
7.400
9.800
Preparació
10.800
7.400
18.200
Elaboració
30.050
30.050
60.100
Distribució
9.080
12.020
21.100
Administració
19.200
0
19.200

  • Informació relativa a les existències

No hi havia productes en curs a l'inici del mes, ni cap altre tipus d'existències de materials ni de productes acabats.
Compres:
– Matèria primera M ............................................... 60.000 kg a 0,60 €/kg
– Matèria primera N ............................................... 50.000 kg a 0,54 €/kg

  • Costos del repartiment primari als centres (en euros)

  • Altres dades sobre els centres

El centre de manteniment ha treballat un total de 450 hores, amb el detall següent: 100 h per a energia, 30 h per a aprovisionament, 50 h per a preparació, 220 h per a elaboració, 25 h per a distribució i 25 h per a administració.
El centre d'energia ha subministrat 30.000 kWh a preparació i a 40.000 kWh a elaboració.
Tots els costos incorporats a cada centre en el repartiment secundari, es consideren costos variables del centre receptor.

  • Dades de producció

- El centre de preparació va treballar un total de 1.700 hores màquina durant el mes, amb la següent producció: va iniciar la posada en preparació de 22.000 quilos de N. N’acabà 17.000 quilos, i la resta quedà en curs al final del mes amb un grau d'avenç del 40% en els costos del centre de preparació.
Els quilos de N preparats es van emmagatzemant com a producte semiacabat, en espera de ser emprats en la fase d'elaboració.
– El centre d'elaboració va desenvolupar una activitat de 6.400 hores màquina: 3.400 hores màquina per a l'elaboració de 70.000 unitats acabades de A i la resta per a la fabricació de B. En no haver-hi producte en curs inicial, totes les unitats de A i B es van iniciar el mes.
La producció de A va ser de 70.000 unitats completament acabades, per a la qual cosa es van consumir 35.000 kg de M i 28.000 kg de N.
La producció de B va ser de 50.000 unitats, també completament acabades, amb un consum de 20.000 kg de M i 14.000 kg de N preparat.
– Totes dues produccions van ser venudes en la seva totalitat, amb uns ingressos totals de 90.000 € per a A i 81.000 € per a B.
1.3.2.Es demana
1) Cost de producció d'una unitat de A i d'una unitat de B.

  • Resultat del període segons el model d'Imputació Racional.

2) Cost de la producció de N preparat segons el model de direct cost.

  • El resultat del període segons el model full cost Industrial serà igual, inferior o superior a l’obtingut segons el model d’imputació racional?

Solució
1) Model d’imputació racional
Quadre de repartiment de costos
Conceptes
Manten.
Energia
Aprov.
Preparació
Elaboració
Distrib.
Adm.
Costos primaris fixos
1.200
1.050
2.400
10.800
30.050
9.080
19.200
Taxa d'activitat
90,0%
93,3%
91,7%
85,0%
80,0%
85,7%
  
Costos fixos a imputar
1.080
980
2.200
9.180
24.040
7.783
  
Costos primaris variables
1.050
2.300
7.400
7.400
30.050
12.020
0
Costos primaris
2.130
3.280
9.600
16.580
54.090
19.803
19.200
Subr. manteniment
–2.130
473
142
237
1.041
118
118
Subrepartiment energia
  
–3.753
  
1.609
2.145
    
Costos totals
0
0
9.742
18.425
57.276
19.921
19.318
Unitat d'obra
H/H
kWh
Kg compra
H. màq.
H. màq.
U. venda
----------------
Nre. u. d'obra
450
70.000
110.000
1.700
6.400
120.000
0
Corrent de la unitat d'obra
4,73
0,05
0,09
10,84
8,95
0,17
-----------------
Cost de subactivitat
120
70
200
1.620
6.010
1.297
--------------
         
Total subactivitat 9.317
Cost de compres
M
N
Preu proveïdor
36.000
27.000
Ctes. aprov
5.314
4.428
Total Cte.Compra
41.314
31.428
Núm. uts. comprades
60.000
50.000
Cte. Unit. de compra
0,69
0,63
Magatzem Mmpp M
Ei = 0
  
U. físiques
Cost unitari
Total
Compres
  
60.000
0,69
41.314
Consum
Per a A
35.000
0,69
24.100
Per a B
20.000
0,69
13.771
Ef
  
5.000
0,69
3.443
     
Comprovació
0,00
Magatzem Mmpp N
Ei = 0
  
U. físiques
Cost unitari
Total
Compres
  
50.000
0,63
31428
Consum
Per a A
28.000
0,63
17.600
Per a B
22.000
0,63
13.828
Ef
  
0
  
0
Taller de preparació (N preparat)
   
MMPP N
GGF
Total
Costos del període
  
13.828
18.425
32.254
Producció
        
17.000
kg preparats PPTT
17.000
17.000
  
5.000
kg en curs (40%)
5.000
2.000
  
U. equivalents
  
22.000
19.000
  
Comandant u. rectificat
  
0,63
0,97
1,60
Valorac. producció
        
17.000 PPTT
  
10.686
16.486
27.171
5.000 Efc
  
3.143
1.939
5.082
Magatzem N preparat
Ei
      
Producció
17.000
1,60
27.171
Consum
14.000
1,60
22.376
Ef
3.000
1,60
4.795
Taller elaboració A
 
MMPP M
MMPP N
GGF
Total
Costos del període
24.100
17.600
30.428
72.127
70.000 PPTT
        
Cte. unitari
0,34
0,25
0,43
1,03
Taller elaboració B
 
MMPP M
GGF
Total
Preparat
Total
Costos del període
13.771
26.848
40.619
22.376
62.996
50.000 PPTT
          
Cte. unitari
0,28
0,54
0,81
0,45
1,26
2) Model direct cost
Quadre de repartiment de costos
Conceptes
Manten.
Energia
Aprov.
Preparació
Elaborac.
Distrib.
Adm.
Costos primaris fixos
1.200
1.050
2.400
10.800
30.050
9.080
19.200
Costos primaris variables
1.050
2.300
7.400
7.400
30.050
12.020
0
Costos primaris
1.050
2.300
7.400
7.400
30.050
12.020
0
Subrepartiment manteniment
–1.050
233
70
117
513
58
58
Subrepartiment energia
  
–2.533
  
1.086
1.448
    
Cost total imputar
0
0
7.470
8.602
32.011
12.078
58
Unitat d'obra
h/h
kWh
Kg comp.
H. màq.
H. màq.
U. venda
--------------
Núm. uts. d'obra
450
70.000
110.000
1.700
6.400
120.000
0
Corrent de la unitat d'obra
2,33
0,04
0,07
5,06
5,00
0,10
--------------
Compte de resultats funcional
 
A
B
Total
Vendes
90.000
81.000
171.000
(Cte. ind. vendes)
–72.127
–62.996
–135.123
=Marge industrial
17.873
18.004
35.877
(Ctes. distribució)
–11.621
–8.300
–19.921
=Marge comercial
6.252
9.704
15.956
(Ctes. adm.)
    
–19.318
= Rt. explotació de l'activitat
    
–3.363
(Ctes. subactivitat)
    
–9.317
= Rt. del període
    
–12.680
Cost de compres
M
N
Preu proveïdor
36.000
27.000
Ctes. aprov
4.075
3.395
Total cte. compra
40.075
30.395
Nre. u. comprades
60.000
50.000
Cte. u. de compra
0,67
0,61
Magatzem Mmpp M
Ei
        
Compres
  
60.000
0,67
40.075
Consum
Per a A
35.000
0,67
23.377
 
Per a B
20.000
0,67
13.358
Ef
  
5.000
0,67
3.340
Magatzem Mmpp N
Ei
        
Compres
  
50.000
0,61
30.395
Consum
Per a A
28.000
0,61
17.021
 
Per a B
22.000
0,61
13.374
Ef
  
0
  
0
Taller de preparació (N preparat)
   
Mmpp N
GGF
Total
Costos del període
  
13.374
8.602
21.976
Producció
        
17.000
kg preparats PPTT
17.000
17.000
  
5.000
kg Ef en curs (40%)
5.000
2.000
  
Unitats equivalents
  
22.000,00
19.000,00
  
Cost unitat equival.
  
0,61
0,45
1,06
Valorac. producció
        
17.000 PPTT
  
10.334
7.697
18.031
4.800 Efc
  
3.040
906
3.945
3) Comparació entre models
No coincidirien els resultats perquè ha quedat producció en curs i existència final al producte semiacabat N preparat. Això fa que els costos fixos imputats a resultats siguin diferents en els tres models.

1.4.Cas Crichton

1.4.1.Enunciat
Cas
La societat australiana Crichton s’està plantejant d’obrir una filial a Gratallops (Priorat, Tarragona) per tal de facilitar la introducció dels seus productes en el nostre país. Aquesta introducció en el mercat la vol fer de forma esglaonada, de manera que començarà fabricant i venent dos dels seus productes: el Scifi1 i el Scifi2. En un primer moment, importarà bona part dels components dels productes necessaris per a la producció de la seva matriu australiana. A efectes d’anàlisi, necessitarà dos grup de components que anomenarem Far i Scape.
El procés productiu s’organitza en dues seccions: la secció SEC1, on es prepara el grup de components Far per deixar-los a punt per a la posterior elaboració i obtenció dels dos productes, tasca que es fa en la secció SEC2, on s’incorpora el grup de components Scape i segons la combinació d’aquests, s’obté el producte Scifi1 o Scifi2.

  • Dades relatives al moviment d’inventaris de la societat (criteri de valoració FIFO)

 
Existències inicials
Compres/producció
Existències finals
Matèria primera Far
–
1.000 kg a 2 €/kg
200 kg
Matèria primera Scape
–
20.000 kg a 3 €/kg
6.000 kg
Producte semiacabat de la secció SEC1
–
5.000 unitats
1.000 unitats
Producte acabat Scifi1
–
3.000 unitats
500 unitats
Producte acabat Scifi2
–
1.000 unitats
200 unitats
Concepte
SEC1
SEC2
Comerc.
Adm.
Variables
8.400 €
12.000 €
30.000 €
–
Fixos
20.000 €
30.000 €
50.000 €
20.000 €

  • Localització de costos a les seccions

Els costos localitzats a les diferents seccions de la societat, ja classificats en fixos i variables són els que se sintetitzen a continuació.

  • Activitat de les seccions

La secció SEC1 té establert com a activitat normal treballar un total de 200 hores per període, mentre que la secció SEC2 té establert el seu volum d’activitat normal en 160 hores. L’activitat real desenvolupada ha estat de 150 hores a la secció SEC1 i 128 hores a la secció SEC2, de les quals 96 han estat per fabricar Scifi1 i 32 per fabricar Scifi2.
Per a fabricar els productes Scifi1 i Scifi2, tant l’un com l’altre necessiten una unitat del producte semiacabat a la SEC1, però el producte Scifi2 fa servir 2 kg més per unitat dels components Scape que el producte Scifi1.

  • Vendes del període

Durant el període analitzat les unitats venudes de Scifi1 s’han facturat a 64 €/unitat i les unitats venudes de Scifi2 a 187,50 €/unitat.
1.4.2.Es demana
1) Calcular el compte de resultats analític segons un model full cost industrial.
2) Calcular el compte de resultats analític segons un model direct cost variable.
3) Calcular el compte de resultats analític segons un model full cost amb imputació racional.
Solució
1) Càlcul del cost del consum de les matèries primeres
Per calcular el cost del consum de les matèries primeres hem de tenir sempre en compte la següent igualtat:
Cost existència inicial + cost compres = cost consum + cost existència final

  • Càlcul del cost de la producció obtinguda de semiacabat en la SEC1

  • Càlcul del cost de la producció semiacabada que passa en la SEC2

Cost existència inicial + cost producció obtinguda = cost producció que segueix el procés + cost existència final

  • Càlcul del cost de la producció obtinguda en la SEC2

  • Càlcul del cost de la producció venuda

Cost existència inicial + cost producció obtinguda = cost producció venuda + cost existència final

  • Compte de resultats analític

  • Càlcul del cost de la producció obtinguda de semiacabat en la SEC1

  • Càlcul del cost de la producció semiacabada que passa a la SEC2

Cost existència inicial + cost producció obtinguda = cost producció que segueix el procés + cost existència final

  • Càlcul del cost de la producció obtinguda en la SEC2

  • Càlcul del cost de la producció venuda

Cost existència inicial + cost producció obtinguda = cost producció venuda + cost existència final

  • Compte de resultats analític

  • Càlcul del cost de la producció obtinguda de semiacabat en la SEC1

  • Càlcul del cost de la producció semiacabada que passa en la SEC2

Cost existència inicial + cost producció obtinguda = cost producció que segueix el procés + cost existència final

  • Càlcul del cost de la producció obtinguda en la SEC2

  • Càlcul del cost de la producció venuda

Cost existència inicial + cost producció obtinguda = cost producció venuda + cost existència final

  • Compte de resultats analític

Matèria primera Far (FIFO)
Unitats
Preu unitari
Import total
Existències inicials
–
–
–
Compres
1.000 kg
2 €/kg
2.000 €
Consum
800 kg
2 €/kg
1.600 €
Existències finals
200 kg
2 €/kg
400 €
Matèria primera Scape (FIFO)
Unitats
Preu unitari
Import total
Existències inicials
–
–
–
Compres
20.000 kg
3 €/kg
60.000 €
Consum
14.000 kg
3 €/kg
42.000 €
Existències finals
6.000 kg
3 €/kg
18.000 €
Per saber la quantitat de Scape consumida per a fabricar Scifi1 i Scifi2 hem de fer:
14.000 kg = 3.000 unitats × X kg + 1.000 unitats × (X + 2) kg
14.000 = 3.000 X + 1.000 X + 2.000
12.000 = 4.000 X
Per tant, la quantitat de Scape per a fabricar una unitat de Scifi1 és de 3 kg, mentre que per a fabricar una unitat de Scifi2 és de 3 + 2 kg. Els quilos totals de Scape consumits seran, per tant, 9.000 kg per a Scifi1 i 5.000 kg per a Scifi2.
2) Càlcul del cost de les seccions
Els costos localitzats a les diferents seccions que ens dóna l’enunciat són:
Concepte
SEC1
SEC2
Comercial
Administració
Variables
8.400
12.000
30.000
–
Fixos
20.000
30.000
50.000
20.000
Total
28.400
42.000
80.000
20.000
a) Segons el model full cost
 
Semiacabat SEC1
Matèria primera Far
1.600,00 €
Cost secció (variable + fix)
28.400,00 €
Cost total producció
30.000,00 €
Unitats fabricades
5.000 unitats
Cost unitari
6,00 €
El cost de la producció obtinguda s’incorporarà al magatzem de producte semiacabat, on posteriorment i segons el criteri de valoració de l’inventari, seguint un procés anàleg al seguit amb les matèries primeres, es calcularà el cost de la producció que segueix el procés productiu, és a dir, de les unitats que surten del magatzem de semiacabat.
Producte semiacabat (FIFO)
Unitats
Preu unitari
Import total
Existències inicials
–
–
–
Producció
5.000 unitats
6 €/unitat
30.000 €
Consums a SEC2
4.000 unitats
6 €/unitat
24.000 €
Existències finals
1.000 unitats
6 €/unitat
6.000 €
 
Scifi1
Scifi2
Matèria primera Scape
27.000,00 €
15.000,00 €
Producte semiacabat a SEC1
18.000,00 €
6.000,00 €
Cost secció (variable + fix)
31.500,00 €
10.500,00 €
Cost total producció
76.500,00 €
31.500,00 €
Unitats fabricades
3.000 unitats
1.000 unitats
Cost unitari
25,50 €
31,50 €
El cost de la secció es reparteix entre Scifi1 i Scifi2 en funció de les unitats d’obra utilitzades: 42.000 / 128 hores = 328,125 €/hora. 328,125 €/h × 96 = 31.500 € i 328,125 €/h × 32 = 10.500 €.
El cost de la producció obtinguda s’incorporarà al magatzem de producte acabat, on posteriorment i segons el criteri de valoració de l’inventari, seguint un procés anàleg al seguit amb les matèries primeres, es calcularà el cost de la producció venuda, és a dir, de les unitats que surten del magatzem.
Producte acabat Scifi1 (FIFO)
Unitats
Preu unitari
Import total
Existències inicials
–
–
–
Producció
3.000 unitats
25,50 €/unitat
76.500 €
Vendes
2.500 unitats
25,50 €/unitat
63.750 €
Existències finals
500 unitats
25,50 €/unitat
12.750 €
Producte acabat Scifi2 (FIFO)
Unitats
Preu unitari
Import total
Existències inicials
–
–
–
Producció
1.000 unitats
31,50 €/unitat
31.500 €
Vendes
800 unitats
31,50 €/unitat
25.200 €
Existències finals
200 unitats
31,50 €/unitat
6.300 €
 
Scifi1
Scifi2
Total
Ingressos per vendes
Cost de la producció venuda
160.000
–63.750
150.000
–25.200
310.000
–88.950
Marge industrial
Cost comercial
96.250
124.800
221.050
–80.000
Marge comercial
Cost d’administració
    
141.050
–20.000
Resultat analític
    
121.050
b) Segons el model direct cost
 
P1
Matèria primera Far
1.600,00 €
Cost secció variable
8.400,00 €
Cost total producció
10.000,00 €
Unitats fabricades
5.000 unitats
Cost unitari
2,00 €
El cost de la producció obtinguda s’incorporarà al magatzem de producte semiacabat, on posteriorment i segons el criteri de valoració de l’inventari, seguint un procés anàleg al seguit amb les matèries primeres, es calcularà el cost de la producció que segueix el procés productiu, és a dir, de les unitats que surten del magatzem de semiacabat.
Producte semiacabat (FIFO)
Unitats
Preu unitari
Import total
Existències inicials
–
–
–
Producció
5.000 unitats
2 €/unitat
10.000 €
Consums a SEC2
4.000 unitats
2 €/unitat
8.000 €
Existències finals
1.000 unitats
2 €/unitat
2.000 €
 
Scifi1
Scifi2
Matèria primera Scape
27.000,00 €
15.000,00 €
Producte semiacabat a SEC1
6.000,00 €
2.000,00 €
Cost secció variable
9.000,00 €
3.000,00 €
Cost total producció
42.000,00 €
20.000,00 €
Unitats fabricades
3.000 unitats
1.000 unitats
Cost unitari
14,00 €
20,00 €
El cost de la secció es reparteix entre Scifi1 i Scifi2 en funció de les unitats d’obra utilitzades: 12.000 / 128 hores = 93,75 €/hora. 93,75 €/h × 96 = 9.000€ i 93,75 €/h × 32 = 3.000 €.
El cost de la producció obtinguda s’incorporarà al magatzem de producte acabat, on posteriorment i segons el criteri de valoració de l’inventari, seguint un procés anàleg al seguit amb les matèries primeres, es calcularà el cost de la producció venuda, és a dir, de les unitats que surten del magatzem.
Producte acabat Scifi1 (FIFO)
Unitats
Preu unitari
Import total
Existències inicials
–
–
–
Producció
3.000 unitats
14,00 €/unitat
42.000 €
Vendes
2.500 unitats
14,00 €/unitat
35.000 €
Existències finals
500 unitats
14,00 €/unitat
7.000 €
Producte acabat Scifi2 (FIFO)
Unitats
Preu unitari
Import total
Existències inicials
–
–
–
Producció
1.000 unitats
20,00 €/unitat
20.000 €
Vendes
800 unitats
20,00 €/unitat
16.000 €
Existències finals
200 unitats
20,00 €/unitat
4.000 €
 
Scifi1
Scifi2
Total
Ingressos per vendes
Cost variable de la producció venuda
160.000
–35.000
150.000
–16.000
310.000
–51.000
Marge cobertura industrial
Cost variable comercial
125.000
134.000
259.000
–30.000
Marge cobertura net
Costos fixos
    
229.000
–120.000
Resultat analític
    
109.000
c) Segons el model full cost amb imputació racional
Prèviament, cal calcular el cost de subactivitat a les seccions on s’ha produït. En la SEC1, s’ha treballat 150/200 hores = 75%, mentre que a la SEC2 s’ha treballat 128/160 hores = 80%.
Aplicant els percentatges sobre el cost fix tenim a la SEC1:
75% sobre 20.000 => 15.000 cost d’activitat i 5.000 cost de subactivitat.
I per a la SEC2:
80% sobre 30.000 => 24.000 cost d’activitat i 6.000 cost de subactivitat.
 
Semiacabat SEC1
Matèria primera Far
1.600,00 €
Cost secció variable
8.400,00 €
Cost secció fix (racional)
15.000,00 €
Cost total producció
25.000,00 €
Unitats fabricades
5.000 unitats
Cost unitari
5,00 €
El cost de la producció obtinguda s’incorporarà al magatzem de producte semiacabat, on posteriorment i segons el criteri de valoració de l’inventari, seguint un procés anàleg al seguit amb les matèries primeres, es calcularà el cost de la producció que segueix el procés productiu, és a dir, de les unitats que surten del magatzem de semiacabat.
Producte semiacabat (FIFO)
Unitats
Preu unitari
Import total
Existències inicials
–
–
–
Producció
5.000 unitats
5 €/unitat
25.000 €
Consums a SEC2
4.000 unitats
5 €/unitat
20.000 €
Existències finals
1.000 unitats
5 €/unitat
5.000 €
 
Scifi1
Scifi2
Matèria primera Scape
27.000,00 €
15.000,00 €
Producte semiacabat a SEC1
15.000,00 €
5.000,00 €
Cost secció (variable + fix racional)
27.000,00 €
9.000,00 €
Cost total producció
69.000,00 €
29.000,00 €
Unitats fabricades
3.000 unitats
1.000 unitats
Cost unitari
23,00 €
29,00 €
El cost de la secció es reparteix entre Scifi1 i Scifi2 segons les unitats d’obra utilitzades: 36.000 / 128 hores = 281,25 €/hora. 281,25€/h × 96 = 27.000 € i 281,25 €/h × 32 = 9.000 €.
El cost de la producció obtinguda s’incorporarà al magatzem de producte acabat, on posteriorment i segons el criteri de valoració de l’inventari, seguint un procés anàleg al seguit amb les matèries primeres, es calcularà el cost de la producció venuda, és a dir, de les unitats que surten del magatzem.
Producte acabat Scifi1 (FIFO)
Unitats
Preu unitari
Import total
Existències inicials
–
–
–
Producció
3.000 unitats
23,00 €/unitat
69.000 €
Vendes
2.500 unitats
23,00 €/unitat
57.500 €
Existències finals
500 unitats
23,00 €/unitat
11.500 €
Producte acabat Scifi2 (FIFO)
Unitats
Preu unitari
Import total
Existències inicials
–
–
–
Producció
1.000 unitats
29,00 €/unitat
29.000 €
Vendes
800 unitats
29,00 €/unitat
23.200 €
Existències finals
200 unitats
29,00 €/unitat
5.800 €
 
Scifi1
Scifi2
Total
Ingressos per vendes
Cost de la producció venuda
160.000
–57.500
150.000
–23.200
310.000
–80.700
Marge industrial
Cost comercial
102.500
126.800
229.300
-80.000
Marge comercial
Cost d’administració
    
149.300
–20.000
Resultat analític activitat
Cost subactivitat
    
129.300
–11.000
Resultat analític període
    
118.300

2.Cas pràctic global

2.1.Cas Elexpo

El supòsit següent és una introducció amb trampa al model bàsic direct cost, que podeu trobar, amb altres denominacions, en infinitat de llibres sobre el tema que estem tractant.
2.1.1.Enunciat
Cas
L'empresa ELEXPO, SA (Electronic and Express Post, SA) va sorgir al petit principat de Sardúnia a partir de l'alliberament dels serveis de correus i comunicacions. Als anys noranta, aquesta empresa era la primera de la seva especialitat al minúscul país (un dels més avançats d'Europa en el camp de la comunicació).
Tanmateix, es veia permanentment assetjada per una competència internacional molt dura. El mercat del correu i de la comunicació electrònica a Sardúnia estava format per quatre empreses, l'empresa que estem analitzant i tres més:

  • SEEMUR (serveis europeus molt ràpids), amb 1.050 milions de facturació l'any, el 15% de la quota del mercat.

  • SPEED&RELY, 1.400.000 milions l'any, el 20% de la quota del mercat.

  • MERCURY, 2.100 milions l'any, el 30% de la quota del mercat.

Amb finalitats didàctiques, tindrem en compte que la facturació d'ELEXPO era perfectament regular, és a dir, els ingressos comptables per serveis eren idèntics cada mes.
L'any 1992 tenia cinc línies de productes de serveis de correus i comunicacions que figuren en aquesta llista, junt amb la descripció que citem textualment del seu catàleg:
Línies de productes d'ELEXPO

  • Línia postal bàsica (LB)
Formen aquest grup de productes les comunicacions de caràcter personal que tradicionalment cataloguem com a cartes i targetes postals.

  • Línia postal econòmica (LI)
Aquesta línia està dirigida fonamentalment a l'àmbit empresarial i la componen les diferents modalitats d'impresos, llibres, diaris i paquets.

  • Línia postal urgent (LU)
Amb aquesta gamma de productes, ELEXPO ofereix la possibilitat d'enviar documents o mercaderies d'una manera privilegiada, i, per a això, fa servir els mitjans tècnics i humans més competitius del mercat.

  • Serveis postals addicionals (SA)
ELEXPO posa a disposició dels clients una sèrie de serveis addicionals que completen la gamma de productes: certificat, assegurança, reembors, targeta de cobrament, justificant de recepció, correu exprés (servei internacional).

  • Productes de telecomunicació (TC)
Els telegrames i els serveis de tèlex són dos productes clàssics d'ELEXPO que ofereixen als clients la possibilitat de transmetre missatges escrits per mitjà de la nostra xarxa de telecomunicacions. Juntament amb els serveis esmentats, podem destacar el burofax, que és el servei de reproducció a distància de textos o imatges, amb la possibilitat d'arribar als destinataris que no disposin de terminal de fax.
LB
LI
LU
SA
TC
Total
8%
18%
23%
21%
30%
100%
LB
LI
LU
SA
TC
Total
11.433.333
11.025.000
28.175.000
17.150.000
36.750.000
104.533.333
A partir d'ara, farem referència a les cinc línies mitjançant les sigles: LB, LE, LU, SA i TC. Cada línia obté mensualment els ingressos que es dedueixen dels percentatges següents sobre el total d'ingressos mensuals d'ELEXPO:
D'altra banda, els costos de l'empresa es classifiquen en costos directes i indirectes o estructurals. Aquests costos indirectes s'imputen als productes segons el volum més o menys gran de costos directes que ocasiona cada línia. Hem de tenir en compte, però, que els costos indirectes no s'eliminarien en cas que s'elimini una línia, ja que formen part de l'estructura global de l'empresa, però els directes, òbviament, sí.

  • Costos directes de les línies de productes:

  • Costos indirectes o d'estructura d'ELEXPO:

Total ...... 65.320.000
ELEXPO basava les decisions de producte en aquest sistema de costos complets, de manera que en una de les reunions de Direcció es va posar de manifest que la línia bàsica de productes (LB) provocava unes pèrdues de més de mig milió d'u. m. anuals. Aquest fet va provocar una reacció fulminant dels directius, el quals, no sols van decidir eliminar aquesta línia, sinó que també van aprovar la regla general per la qual, ateses les circumstàncies competitives nacionals, també s'eliminaria des d'aquell moment qualsevol línia que no proporcionés beneficis.
2.1.2.Es demana
Completeu numèricament la història d'ELEXPO.
Solució
Punt de partida
Facturació/any
Quota
Facturació/mes
SEEMUR
1.050
15%
87.500.000
SPEED&RELY
1.400
20%
116.666.667
MERCURY
2.100
30%
175.000.000
ELEXPO
2.450
35%
204.166.667
Total mercat
7.000 milions
100
583,33 milions
Resultats referents al cap d'un mes que es decidís suprimir LB:
LB
LI
LU
SA
TC
Total
(Percentatges)
8%
18%
23%
21%
30%
100%
Ingressos
16.333.333
36.750.000
46.958.333
42.875.000
61.250.000
204.166.667
Costos directes
–11.433.333
–11.025.000
–28.175.000
–17.150.000
–36.750.000
–104.533.333
Costos indirectes
–7.144.375
–6.889.219
–17.605.781
–10.716.563
–22.964.063
–65.320.000
Resultat
–2.244.375
18.835.781
1.177.552
15.008.438
1.535.938
34.313.334
Resultats referents al cap d'un mes que es decidís suprimir LB:
LI
LU
SA
TC
Total
Ingressos
36.750.000
46.958.333
42.875.000
61.250.000
187.833.333
Costos directes
–11.025.000
–28.175.000
–17.150.000
–36.750.000
–93.100.000
Costos indirectes
–7.735.263
–19.767.895
–12.032.632
–25.784.211
–65.320.000
Resultat
17.989.737
-984.561
13.692.368
-1.284.211
29.413.334
Resultats al cap d'un mes que es decidís eliminar LU i TC:
LI
SA
Total
Ingressos
36.750.000
42.875.000
79.625.000
Costos directes
–11.025.000
–17.150.000
–28.175.000
Costos indirectes
–25.560.000
–39.760.000
–65.320.000
Resultat
165.000
–14.034.999
–13.869.999
Resultat final: ELEXPO va desaparèixer víctima del seu sistema de cost, amb la satisfacció de la competència.