Control del resultat

PID_00153630
Cap part d'aquesta publicació, incloent-hi el disseny general i la coberta, no pot ser copiada, reproduïda, emmagatzemada o transmesa de cap manera ni per cap mitjà, tant si és elèctric com químic, mecànic, òptic, de gravació, de fotocòpia o per altres mètodes, sense l'autorització prèvia per escrit dels titulars del copyright.

Introducció

Aquest mòdul complementa els coneixements adquirits en els restants; s'hi plantegen diverses qüestions aparentment independents, però necessàries per a situar la informació comptable de costos al seu lloc adequat.
Pareu atenció en el cas pràctic global, ja que, com és natural, implica el coneixement dels altres mòduls.

1.Cas pràctic global

1.1.Cas Norma

1.1.1.Enunciat
Exemple
L'empresa Norma té una planta amb maquinària òfset al polígon industrial de les Planes. Aquesta empresa es dedica a la impressió industrial i, tot i que de moment produeix de forma ininterrompuda, fins ara depèn de la bona gestió dels comercials per a planificar el treball amb una cartera de comandes suficient. Aquests comercials, a més del sou fix, reben l'1% de la facturació obtinguda (IVA no inclòs).
Per tal de determinar els costos industrials de cada comanda, l'empresa es basa en un càlcul que consisteix a afegir al cost dels materials els costos corresponents d'aquestes tres seccions homogènies:
1) Compres
2) Preparació + primeres proves (P + PP)
3) Impressió + expedició (I + E)
En la secció de P + PP, es consumeix el 10% dels materials, i a I + E, la resta.
A més, tradicionalment norma ha inclòs, dins aquest cost industrial de les comandes, la part variable del cost corresponent als comercials (tradició que haureu de respectar). Sobre la base d'aquest cost, es factura el client per un import que permet que l'empresa obtingui un marge industrial del 35% sobre l'import facturat sense IVA. El tipus d'IVA que es repercuteix és el normal vigent. En el catàleg de treballs consta la impressió de cartrons per a envasar tetrabriks, objecte de l'anàlisi de cost que ens ocupa. La fitxa econòmica i tècnica que apareix a l'annex resumeix i afegeix informació de tot el que s'ha dit fins ara.
Dades enregistrades el setembre d'aquest any:
* Excepte dues factures de 30.000 u. m. cadascuna, corresponents als seus treballs per a les seccions de reparació + PP i d'impressió + expedició respectivament, la resta dels serveis s'han originat al departament d'administració.
** Assignable a la màquina impressora, excepte les 100.000 u. m. de maquinària de compres.
*** Assignables en un 60% a compres, en un 20%, a preparació i la resta, a impressió.
En el balanç de situació inicial, les existències estan valorades en 69.300 u. m. (a 105 u. m./kg). A final de mes, es van inventariar 340 kg dels estocs de materials. Entre els criteris FIFO, PMP i LIFO, el criteri de valoració que utilitzareu serà aquell que us permeti d'enregistrar un resultat analític més petit.
Concepte
Quantitat
Import total
Compra de materials
10.700 kg
1.123.500 u. m.
Despeses d'explotació:
Hores totals/salaris del personal preparació + PP
Hores totals/salaris del personal impressió + expedició
Salaris del personal de compres
Despeses per serveis exteriors
Calcular
Calcular
2.940.000 u. m.
9.800.000 u. m.
300.000 u. m.
400.000 u. m.*
Dotació en les amortitzacions Altres despeses
  
800.000 u. m.**
200.000 u. m.***
Lots en curs de fabricació
A preparació + primeres proves
20 lots
A impressió + expedició
100 lots
Només s'han de fer comandes d'impressió dels cartrons la fitxa de cost dels quals és la que es presenta en aquest cas. Els comercials van aconseguir que els nostres clients sol·licitessin comandes per un total de 1.120 lots de 500 cartrons cadascun. Aquests lots es van iniciar ja al començament del mes i al final de mes van quedar en curs.
Respecte d'aquesta producció en curs, a P + PP s'han incorporat tots els materials corresponents a aquesta secció (un quilogram per lot, com es pot deduir) i, per a la resta dels costos, el grau d'acabament s'estima en un 80%. A I + E, també s'han incorporat tots els materials i el 60% de l’activitat típica d'aquesta secció. (El cost de compres s'incorpora segons el consum de materials.)
La resta dels lots sol·licitats pels clients s'ha imprès, expedit i facturat segons la pràctica habitual de norma. Els costos fixos comercials s'han elevat a 20.900.000 u.m. i els costos d'Administració, a 2.560.000 u. m. (totes les despeses incloses).
1.1.2.Es demana
1)Full d'inventaris de materials.
2)Cost específic de les seccions P + PP i I + E en un quadre raonat degudament.
3)Cost de cada unitat d'obra corresponent a les tres seccions.
4)Estimació raonada del cost de la producció en curs.
5)Cost industrial d'un sol cartró i d'un lot de cartrons.
6)Preu final (sense IVA) del lot facturat als clients.
7)Estat complet de resultats segons l'esquema funcional enfull costindustrial.
Annex - fitxa econòmica i tècnica del cartró imprès (dades relatives a un lot de 500 cartrons)
Concepte
Costos/quantitat
Materials
El cost de 10 kg
Departament de compres
El cost específic del centre s/kg subministrats
Preparació + PP
Cost d'una hora/home
Impressió + expedició
Cost de dues hores/home
Recàrrec promoció
1% sobre PVP
PVP
El que permeti d'obtenir un marge industrial = 35% vendes
Solució
Desenvolupament de la solució
w01014_m6_01.gif
1. Materials
Existències (deduïdes)
660
105,00
69.300
    
Compres
10.700
105,00
1.123.500
PP
I + E
Consums (1·120 × 1 + 1·100 × 9)
11.020
105,00
1.157.100
117.600
1.039.500
Exf.
340
105,00
35.700
    
           
2. Centres
 
Compres
PP
I + E
Comerç
Adm.
Total
Personal
300.000
2.940.000
9.800.000
221.730
  
13.040.000
Serv. exterior
  
30.000
30.000
  
340.000
400.000
Amortització
100.000
  
700.000
    
800.000
D'altres
120.000
40.000
40.000
2.900.000
2.560.000
200.000
Total
520.000
3.010.000
10.570.000
  
2.900.000
14.440.000
Kg/h
11.020
1.116
2.120
      
Cost unitat d'obra
47,19
2.697,13
4.985,85
      
             
3. Producte
Fase PP
 
PCi
P100
PCf
Total
  
Producció
          
Unitats físiques
0
1.100
20
    
Unitats equivalents
0
1.100
16
    
Costos
          
Cost PCi
0
        
Cost materials
  
115.500
2.100
117.600
1.157.100
Costos compres
  
51.906
944
52.849
520.000
Cost centre
  
2.966.846
43.154
3.010.000
  
Total
  
3.134.252
46.198
3.180.449
  
Cost per unitat
  
2.849,32
      
           
   
Fase I + E
      
 
PCi
P100
PCf
Total
  
Producció
          
Unitats físiques
0
1.000
100
1.039.500
  
Unitats equivalents
0
1.000
60
    
Costos
          
Cost PCi
0
        
Cost materials
  
945.000
94.500
1.039.500
1.157.100
Costos compres
  
424.682
42.468
467.151
520.000
Cost output PP
 
2.849.320
284.932
3.134.252
  
Cost centre
  
9.971.698
598.302
10.570.000
  
Total-1
  
14.190.700
1.020.202
15.210.902
  
Cost variable comerc.
  
221.730
      
Total cost
  
14.412.430
      
Cost per unitat
  
14.412,43
      
Vendes
  
22.172.969
      
PVP
  
22.172,97
      
 
V = T1 / 0,65 + COMvar / 0,65 = T1 / 0'65 + 0,01 V / 0,65 = (T1 / 0,65) / 0,984615.
 
0,01 / 0,65 =
0,015384615
      
 
1 – (0,01 / 0,65) =
0,984615385
      
4. Magatzem productes
 
Unitats
Cost ind.
Cost (incl. COMVar)
Exi.
0
      
Producció
1.000
14.190,70
14.412,43
  
Vendes
1.000
    
14.412.430
Exf.
0
      
         
5. Resultats
Vendes
22.172.969
100%
Cost vendes
–14.412.430
–65%
Marge industrial
7.760.539
35%
Cost comerc. (fix)
–2.900.000
–13%
Cost adm.
–2.900.000
–13%
Resultat analític
1.960.539
9%