Imposición patrimonial

  • Ana María Delgado García

    Ana María Delgado García

    Doctora en Derecho. Catedrática de Derecho financiero y tributario. Universitat Oberta de Catalunya.

  • Rafael Oliver Cuello

    Rafael Oliver Cuello

    Doctor en Derecho. Abogado. Asesor fiscal. Consultor de Derecho Financiero y Tributario. Universitat Oberta de Catalunya.

  • Esteban Quintana Ferrer

    Esteban Quintana Ferrer

    Doctor en Derecho. Profesor Titular de Derecho financiero y tributario. Universitat de Girona.

PID_00203773
Segunda edición: septiembre 2013
© Ana María Delgado García, Rafael Oliver Cuello, Esteban Quintana Ferrer
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© de esta edición, FUOC, 2013
Av. Tibidabo, 39-43, 08035 Barcelona
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Introducción

Esta asignatura tiene por objeto el estudio de los tres impuestos que constituyen el bloque esencial de la imposición patrimonial en nuestro sistema tributario: el impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados (ITPAJD), el impuesto sobre sucesiones y donaciones (ISD) y el impuesto sobre el patrimonio (IP).
El ISD y el ITPAJD son impuestos que inciden en el patrimonio en conjunto del contribuyente, o en bienes patrimoniales considerados aisladamente, cuando son objeto de transmisión. Junto a estos impuestos, cabe mencionar el gravamen especial sobre bienes inmuebles de entidades no residentes (GEBIENR), que es objeto de examen al analizar la fiscalidad internacional.
Por su parte, el IP fue suprimido con efectos de 1 de enero del 2008, si bien ha sido restablecido temporalmente para los ejercicios 2011, 2012 y 2031. No obstante, conviene precisar que su ley reguladora continúa vigente en relación con las normas de valoración de bienes, derechos y deudas.
En este punto, conviene realizar tres precisiones. En primer lugar, es preciso tener en cuenta que si la transmisión del patrimonio o del concreto elemento patrimonial se realiza dentro del tráfico empresarial, dicha operación cae dentro del ámbito de aplicación del impuesto sobre el valor añadido (IVA), en vez de someterse a gravamen por el ISD o el ITPAJD. En segundo lugar, el impuesto sobre el patrimonio (IP) y el ISD sólo afectan a las personas físicas; en cambio, pueden ser contribuyentes del ITPAJD tanto personas físicas como jurídicas. Y, en último lugar y en relación con el punto anterior, debe tenerse presente que, si la transmisión lucrativa se produce a favor de personas jurídicas, la operación queda sujeta al impuesto sobre sociedades (IS) o bien al impuesto sobre la renta de no residentes (IRNR).

Objetivos

Con el estudio de esta materia, se pretende que se alcancen los siguientes objetivos:

  1. Identificar las distintas figuras tributarias que componen la imposición patrimonial.

  2. Comprender las disposiciones comunes aplicables en el impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados.

  3. Distinguir entre sí las diferentes modalidades del impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados y conocer sus hechos imponibles y sus reglas de cuantificación.

  4. Delimitar el hecho imponible y los obligados tributarios del impuesto sobre sucesiones y donaciones.

  5. Percibir la diferencia entre las normas especiales aplicables para determinar la base imponible en las adquisiciones mortis causa y las relativas a las transmisiones lucrativas inter vivos en el impuesto sobre sucesiones y donaciones.

  6. Entender las reglas de valoración del impuesto sobre el patrimonio.

Contenidos

Abreviaturas


AEAT Agencia Estatal de Administración Tributaria.

AJD Actos jurídicos documentados.

BOE Boletín Oficial del Estado.

CC Código civil.

CE Constitución española.

DA Disposición adicional.

DF Disposición final.

DT Disposición transitoria.

FJ Fundamento jurídico.

GEBIENR Gravamen especial sobre bienes inmuebles de las entidades no residentes.

IBI Impuesto sobre bienes inmuebles.

IP Impuesto sobre el patrimonio.

IRNR Impuesto sobre la renta de no residentes.

IRPF Impuesto sobre la renta de las personas físicas.

IS Impuesto sobre sociedades.

ISD Impuesto sobre sucesiones y donaciones.

ITPAJD Impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados.

IVA Impuesto sobre el valor añadido.

LGT Ley General Tributaria.

LIP Ley del Impuesto sobre el Patrimonio.

LIRPF Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

LISD Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

LITPAJD Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.

LIVA Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido.

LOFCA Ley Orgánica de Financiación de las Comunidades Autónomas.

LPGE Ley de Presupuestos Generales del Estado.

LRJPAC Ley de Régimen Jurídico de las Administraciones Públicas y del Procedimiento Administrativo Común.

NIF Número de identificación fiscal.

OCDE Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico.

OM Orden ministerial.

ONG Organización no gubernamental.

OS Operaciones societarias.

RD Real Decreto.

RDLeg Real Decreto Legislativo.

RGR Reglamento general de recaudación.

RIRPF Reglamento del impuesto sobre la renta de las personas físicas.

RISD Reglamento del impuesto sobre sucesiones y donaciones.

RITPAJD Reglamento del impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados.

RTEAC Resolución del Tribunal Económico-Administrativo Central.

SAN Sentencia de la Audiencia Nacional.

STJUE Sentencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea.

STS Sentencia del Tribunal Supremo.

STSJ Sentencia del Tribunal Superior de Justicia.

TC Tribunal Constitucional.

TEAC Tribunal Económico Administrativo Central.

TEAR Tribunal Económico Administrativo Regional.

TJUE Tribunal de Justicia de la Unión Europea.

TPO Transmisiones patrimoniales onerosas.

TRLITPAJD Texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.

TRLRH Texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales.

TRILIS Texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

TRLITPAJD Texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.

UE Unión Europea.

VPO Vivienda de protección oficial.

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Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
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